Приложение А Основные понятия из области финансов

Для лучшего понимания соотношения (взаимосвязи) затрат на качество с затратами системы бухгалтерского учета следует начать с рассмотрения традиционной структуры затрат компании, схема которой показана на рис.

Основные затраты[†††††] (prime costs)

Основные затраты представляют собой базовую или нормативную величину затрат на изготовление продукции или предоставление услуг, включающую две составляющие: Основные производственные материалы (direct materials) (прямые материальные затраты) — сырье, полуфабрикаты и комплектующие изделия. Они отличаются от запасов, таких как, например, лента для печатающих устройств, охлаждающие жидкости, режущий инструмент и т.д., которые используются в процессе деятельности компании, но не входят в состав конечной продукции. Труд основных производственных рабочих (direct labor) (прямые трудовые затраты) — труд, затраченный на преобразование основных производственных материалов или других материальных ресурсов в готовую продукцию (на выпуск продукции)[‡‡‡‡‡]. К прямым трудовым затратам относят те, что могут быть однозначно соотнесены (идентифицированы) с основным производством продукции, оказанием услуг. Как прямые трудовые затраты рассматриваются заработная плата рабочих, занятых сборкой готовой продукции, управлением применяемого в производственных процессах оборудования или непосредственно контактирующих с потребителями в процессе предоставления услуг, а также другие связанные с ней затраты.

Накладные расходы (overhead costs)

К накладным относят все расходы, обусловливаемые «прямой» (непосредственной) поддержкой основных затрат, — затраты на обеспечение производства продукции или оказания услуг. Накладные расходы включают следующие три составляющие: Вспомогательные материалы (косвенные материальные затраты) (indirect materials) — покупные материалы и услуги, потребляемые в процессе производства, но не входящие непосредственно в состав конечной продукции.

Косвенная заработная плата (косвенные трудовые затраты) (indirect laborj — заработная плата и другие выплаты работникам, не участвующим напрямую в производстве продукции или оказании услуг, функции которых, однако, нужны для обеспечения производственных пропессов. К данной категории работников можно отнести контролеров, инженеров и техников служб обеспечения, кладовщиков, складских рабочих, вахтеров и т.д. Постоянные и прочие расходы (fixed and miscellaneous expenses). В эту категорию расходов входят износ (имеется в виду износ оборудования и инструментов), налоги, рентные платежи, расходы на страховку и гарантийное обслуживание.

Издержки на производство продукции (производственная себестоимость готовой продукции) (cost of goods produced)

Издержки на производство продукции — базовые или нормативные затраты производства продукции и оказания услуг, складываются из основных и накладных расходов.

Издержки на реализованную продукцию (cost of goods sold)

Для определения издержек на реализованную продукцию и услуг, предоставляемых потребителям (полная себестоимость), к производственной себестоимости их изготовления следует прибавить следующие две составляющие: Коммерческие расходы (selling costs). Эти расходы связаны со всеми торговыми операциями и работами по поставке готовой продукции/услуг потребителям. Помимо прямых торговых затрат к этой категории расходов относятся также

Прямые материальные затраты

затраты на маркетинг, рекламу, хранение товаров на складах, транспортные расходы и расходы на оформление счетов и получение оплаты по ним.

Доходы (revenue) и прибыли (profit)

Последней ступенькой традиционной структуры стоимости продукции является прибыль до выплаты налогов, представляющая разность между выручкой и полной себестоимостью проданной продукции.

Традиционную структуру стоимости продукции можно связать с затратами, связанными с качеством (затратами на качество). В состав стоимости изготовления продукции входит значительная часть затрат, которые включаются и в систему управления затратами, связанными с качеством. Очевидно, что любое сокращение затрат на качество положительно влияет на прибыль компании. Но истинное значение проблемы сокращения затрат, связанных с качеством, становится очевидным при условии, что они влияют на все пять составляющих производственной себестоимости продукции и услуг.

Механизмы сбора данных о затратах, связанных с качеством

Методология сбора и накопления данных о затратах, связанных с качеством, требует внесения некоторых изменений в традиционную структуру производственных расходов. Существующий на предприятии план счетов достаточно детально учитывает все затраты, возникающие в процессе его деятельности, причем перечни применяемых счетов и их содержание могут изменяться (отличаться) от одной организации к другой. Все они разрабатываются с учетом потребностей предприятия. Значительную часть данных, требующихся для программы управления затратами, связанными с качеством, можно обнаружить среди этих счетов, разработанных для других нужд. Из плана счетов можно извлечь некоторую детальную информацию. Дополнительные подробности, касающиеся элементов затрат на качество, можно обнаружить в заказах, производственных заданиях и других документах.

Программа управления затратами, связанными с качеством, структурирует затраты предприятия способами, немного отличающимися от традиционных финансовых методов[§§§§§].

Учет и оценка затрат начинаются с регистрации всех деловых операций компании и

завершаются обобщением собранных данных в балансах и отчетах о прибылях и убытках компании. Ежедневно данные о выполненных операциях бизнеса заносят в разнотипные специальные журналы. Существуют журналы для учета денежных поступлений, продаж, закупок и журналы общего характера. Следующим этапом служит перенос данных из журналов в главную книгу. Обычно эти операции называют проводками. Периодически финансовое состояние компании отражается в балансе и в отчете о прибылях и убытках, которые составляют на основе данных из главной книги. Баланс характеризует состояние финансового здоровья компании на определенную дату, а отчет о прибылях и убытках содержит сведения о полученных финансовых прибылях или понесенных убытках компании за определенный период времени.

Общие методы бухгалтерского учета

Правила и соглашения, действующие в сфере бухгалтерского учета, принято называть принципами. Этот термин применяется в значении «общих законов и правил, используемых как руководство к действию» или «базовых законов и правил, служащих основой для практической работы». Принципы бухгалтерского учета не устанавливают четко, каким образом должны вестись учет и отчетность обо всех работах, выполняемых конкретной компанией. Многие операции бухгалтерского учета могут отличаться в разных компаниях. Значительная свобода в выборе наилучших способов учета и отчетности о конкретных операциях компании в пределах общепринятых принципов бухгалтерского учета позволяет сотрудникам бухгалтерии «учесть», отразить эти различия.

Принципы бухгалтерского учета вырабатываются людьми. В отличие от математики, физики, химии и других естественных наук, эти принципы не вытекают из каких-либо базовых аксиом, а их правильность не может быть подтверждена наблюдениями или экспериментами. Выработка этих принципов обычно происходит в следующей последовательности: 1) выявляется некоторая проблема; 2) некто вырабатывает наиболее целесообразное решение этой проблемы; 3) решение постепенно начинает находить все более широкое применение, если другие специалисты признают его правильным; 4) в конце концов это решение, получившее признание, становится базовым принципом учета. Более того, некоторые принципы со временем перестают пользоваться популярностью и отмирают, и этот процесс продолжается непрерывно.

Баланс

Ресурсы, задействованные в бизнесе, принято называть активами. Права определенной стороны на эти активы — ее капиталом. Различают капиталы двух типов: 1) обязательства компании, «отражающие» права кредиторов, под которыми понимают любые стороны, кроме собственников компании; 2) собственный капитал компании, принадлежащий ее владельцам. Поскольку активы компании обязательно принадлежат кому- либо (собственникам или кредиторам), а сумма прав всех сторон не может превышать сумму активов компании, следовательно, ее активы должны быть равны обязательствам. Все системы бухгалтерского учета построены таким образом, что каждая запись должна характеризовать некоторое событие в двух аспектах, отражающих изменения активов и обязательств компании.

Предположим, что некто решил открыть собственный бизнес, положив на депозит в банке S 20 тыс. Двойственный характер подобной операции заключается в том, что предприятие теперь обладает активами в форме денежного вклада размером $ 20 тыс., а его владелец располагает правами на эти активы или капиталом в той же сумме. Баланс предприятия будет выглядеть так:

Активы (денежные средства) $ 20 ООО = обязательства (собственный капитал) $ 20 000.

Таким образом, каждое событие отражается в балансе дважды, в его левой и правой частях. Такая система обозначается термином «система двойной записи».

В США принято указывать все активы в левой части баланса, а все обязательства — в его правой части. Правую часть баланса можно рассматривать как описание источников капитала, которым оперирует предприятие, а левую часть — как указания о формах инвестирования этого капитала в определенный момент времени.

Активы представляют собой ресурсы, принадлежащие компании и оцененные в денежном выражении. Обязательства компании представляют права всех сторон на ее бизнес. При этом права собственников отражаются в разделе «собственный капитал» компании. Собственный капитал увеличивается, когда предприятие зарабатывает некоторые средства за счет прибыльных операций, и уменьшается, когда заработанные средства выплачиваются акционерам в виде дивидендов.

Анализ изменений в балансе способен дать денную информацию о состоянии компании. Сравнительный анализ балансов при сопоставлении нескольких балансов компании в течение ряда последовательных моментов времени позволяет выявлять тенденции изменения важнейших характеристик ее состояния, например, ее ликвидность или отношение долговых обязательств к собственному капиталу.

Отчет о прибылях и убытках компании

Бухгалтерский отчет, в котором обобщены данные обо всех доходах и расходах компании и величине разности между ними за некоторый период, принято называть отчетом о прибылях и убытках. Иногда его также называют отчетом о доходах и расходах. Содержащаяся в этом отчете информация обычно представляет большую ценность, нежели информация, заключенная в балансе, поскольку она дает представление о текущих операциях компании.

Подобно любым другим бухгалтерским документам отчет о прибылях и убытках составляют в форме, наиболее удобной для тех, кто будет им пользоваться, и в зависимости от требуемого уровня детализации данных. Не существует установленного формата

подобных отчетов, но в большинстве из них можно встретить следующие категории доходов, расходов и издержек. Продажи (sales). Суммарная стоимость товаров, поставленных покупателям по безналичному расчету, товаров, оплаченных наличными, за некоторый период называется выручкой от продаж[******] (gross sales). Стоимость товаров, забракованных покупателями, стоимость кредита, обусловленного выявленными несоответствиями приобретенных товаров техническим требованиям, учитывают отдельно и вычитают из валовой выручки, чтобы вычислить чистую выручку. Полная себестоимость проданных товаров (cost of good sold). Этот элемент отчета описан выше при обсуждении традиционной структуры затрат. Он представляет сумму стоимости изготовления товаров, расходов на продажу и административных и общих расходов. Валовая прибыль (gross profit), чаще — валовой доход. Разность между чистой выручкой и полной себестоимостью проданных товаров. Коммерческие расходы (selling expenses) (расходы на продажу). Расходы, связанные с продажей произведенных товаров. Прибыль до налогообложения (net profit) (налогооблагаемая прибыль). Разность между валовой прибылью (валовым доходом) и коммерческими расходами (расходами на продажу). Иногда также называется операционной прибылью. Начисленный налог на прибыль (provisions for income tax). Оцененные обязательства по федеральному налогу на прибыль. Чистая прибыль (net income). Чистая прибыль или чистые убытки определяются путем вычитания величины начисленного налога на прибыль из налогооблагаемой прибыли.

Ранее рассмотренная традиционная структура доходов и затрат компании хорошо вписывается в отчет о прибылях и убытках. Затраты, связанные с качеством, в основном сосредоточены в стоимости изготовления продукции. Сокращение этих затрат способно увеличить прибыли компании или снизить цены на ее продукцию с сохранением прежнего размера прибыли. Отчет о прибылях и убытках всегда отражает снижение стоимости проданных товаров с соответствующим увеличением прибыл и-брутто, что является главной целью любой программы управления затратами, связанными с качеством.