Виды иностранных инвестиций

иностранной валюты, признаваемой конвертируемой Национальным банком Украины.

В соответствии с постановлением правления Национального банка Украины «Об урегулировании порядка осуществления иностранными инвесторами инвестиций в Украину» от 20.07.99 г.

валюты Украины — при реинвестициях в объект первичного инвестирования или в любые другие объекты инвестирования в соответствии с законодательством Украины при условии уплаты налога на прибыль (доходы).

Согласно Указу Президента Украины «О некоторых вопросах иностранного инвестирования» от 07.07.98 г. № 748/98, иностранные инвестиции при первичном инвестировании могут осуществляться в виде валюты Украины, которая приобретена за иностранную валюту на межбанковском валютном рынке Украины или получена иностранным инвестором как прибыль (доход) вследствие осуществления иностранных инвестиций в Украине. Тем самым расширены для иностранного инвестора возможности использования гривны в Украине. Иностранные инвестиции при первичном инвестировании могут осуществляться в виде валюты Украины, которая должна быть приобретена за иностранную валюту на межбанковском валютном рынке Украины; 3)

любого движимого и недвижимого имущества и связанных с ним имущественных прав; 4)

акций, облигаций, других ценных бумаг, а также корпоративных прав (прав собственности на долю (пай) в уставном фонде юридического лица, созданного в соответствии с законодательством Украины или законодательством других стран), выраженных в конвертируемой валюте; 5)

денежных требований и права на требования выполнения договорных обязательств, гарантированных первоклассными банками и имеющих стоимость в конвертируемой валюте, подтвержденную согласно законам (процедурам) страны инвестора или международным торговым обычаям; 6)

любых прав интеллектуальной собственности, стоимость которых в конвертируемой валюте подтверждена согласно законам (процедурам) страны инвестора или международным торговым обычаям, а также подтверждена экспертной оценкой в Украине, включая легализованные на территории Украины авторские права, права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, знаки для товаров и услуг, ноу-хау и т.п.; 7)

прав на осуществление хозяйственной деятельности, включая права на пользование недрами и использование природных ресурсов, предоставленных в соответствии с законодательством или договорами, стоимость которых в конвертируемой валюте подтверждена согласно законам (процедурам) страны инвестора или международным торговым обычаям; 8)

других ценностей в соответствии с законодательством Украины.

Следует отметить, что в соответствии с Указом Президента Украины

«О привлечении иностранных инвестиций в экономику Украины» от 28.06.99 г.

Иногда внесение иностранной инвестиции в форме основных средств производства неправомерно отождествляется с выполнением работ (предоставлением услуг) нерезидентом Украины, что оспаривается в суде.

Так, в арбитражный суд обратилось совместное украинско-турецкое предприятие (далее — Истец) с иском о признании недействительным решения государственной налоговой администрации (далее - Ответчик) о доначислении Истцу налога на добавленную стоимость и финансовых санкций за его неуплату.

Решением арбитражного суда, оставленным без изменений надзорной инстанцией, иск удовлетворен ввиду несоответствия решения Ответчика действующему законодательству.

Ответчик, не согласившись с судебными актами по делу, обратился в Высший арбитражный суд Украины с заявлением, в котором просил их отменить и в иске отказать.

Высший хозяйственный суд Украины на основании п. 7 Заключительных и переходных положений Закона Украины «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Украины», проверив полноту установления арбитражным судом обстоятельств дела и их юридическую оценку, пришел к следующим выводам:

Арбитражный суд правомерно признал недействительным оспариваемое решение Ответчика, поскольку оно противоречило требованиям дей- ствующегозаконодательства. В частности, согласно подп.3.2.8п.З.2 ст.З Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины или вывозе их за пределы этой территории, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно п.З ст.1 Закона Украины «Орежиме иностранного инвестирования» (далее — Закон), Истец является предприятием с иностранными инвестициями, которыми, в соответствии с п.2 ст.] Закона, являются ценности, вкладываемые иностранными инвесторами в объект инвестиционной деятельности для получения прибыли.

В процессе рассмотрения дела арбитражный суд установил, что иностранный инвестор —учредитель Истца внес иностранную инвестицию в уставный фонд Истца в виде основных средств в обмен на корпоративные права в объеме, равном размеру уставного фонда, определенного учредительными документами. Это соответствует требованиям ст.З Закона, которой предусмотрена воз.можность внесения иностранных инвестиций в форме долевого участия в предприятии, созданном совместно с украинским юридическим лицом. Ответчик неправомерно отнес передачу основных фондов в обмен на корпоративные права к операциям по выполнению работ (предоставлению услуг), осуществляемым нерезидентом и используемым или потребляемым на таможенной территории Украины, а следовательно, безосновательно начислил налог на добавленную стоимость и финансовые санкции.

При таких обстоятельствах Высший хозяйственный суд Украины оставил в силе судебные акты по делу [Бизнес. Бухгалтерия. — 2001. — № 46/2. — С.32-33].

Формы осуществления иностранных инвестиций

Формами осуществления иностранных инвестиций являются: —

частичное участие в предприятиях, создаваемых совместно с украинскими физическими и юридическими лицами, или приобретения доли действующих предприятий; —

создание предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам, филиалов и других обособленных подразделений иностранных юридических лиц или приобретение в собственность действующих предприятий полностью; —

приобретение не запрещенного законами Украины недвижимого или движимого имущества, включая дома, квартиры, помещения, оборудование, транспортные средства и другие объекты собственности, путем прямого получения имущества и имущественных комплексов или в виде акций, облигаций и других ценных бумаг; — приобретение самостоятельно либо при участии украинских юриди- ческих или физических лиц прав иа пользование землей и использование природных ресурсов на территории Украины; —

приобретение других имущественных прав; —

хозяйственная (предпринимательская) деятельность на основе соглашений о разделе продукции; —

другие формы, которые не запрещены законами Украины, в том числе без создания .юридического лица, на основании договоров с субъектами хозяйственной деятельности Украины.

Одной из форм осуществления иностранных инвестиций является создание на территории Украины представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

В соответствии со ст.

заявление с просьбой о регистрации представительства, которое составляется в произвольной форме;

выписку из торгового (банковского) реестра страны, где иностранный субъект хозяйственной деятельности имеет официально зарегистрированную контору;

справку из банковского учреждения, в которой официально открыт счет продавца;

доверенность на осуществление представительских функций, оформленную согласно закону страны, где официально зарегистрирована контора иностранного субъекта хозяйственной деятельности.

Указанные выше документы должны быть нотариально удостоверены по месту их выдачи и легализованы надлежащим образом в консульских учреждениях, которые представляют Украину, если международными договорами Украины не предусмотрено иное. За регистрацию представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности с них взыскивается плата в размере, который устанавливается Кабинетом Министров Украины, который не должен превышать фактических затрат государства, связанных с этой регистрацией.

В случае отказа Министерства экономики Украины зарегистрировать представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности или непринятия решения по этому вопросу в установленный шестидесятидневный срок иностранный субъект хозяйственной деятельности может обжаловать такой отказ в судебных органах Украины.

Запрещается требовать от иностранного субъекта хозяйственной деятельности повторной регистрации (перерегистрации) ранее зарегистрированного представительства на территории Украины.

В случае изменения названия, юридического статуса, юридического адреса или объявления иностранного субъекта хозяйственной деятельности неплатежеспособным или банкротом его представительство на территории Украины обязано уведомить об этом Министерство экономики Украины в семидневный срок.

Подробно регистрация представительств регулируется Инструкцией о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине, утвержденной приказом МВЭСторга Украины от 18.01.96 г. №30.

В отличие от представительств отечественных предпринимателей, представительства иностранных субъектов хозяйствования подлежат государственной регистрации.

Как указано в п.

Высший арбитражный суд разъясняет, что поскольку представительство не является юридическим лицом, то стороной в спорах, связанных с его реорганизацией и ликвидацией, может быть только иностранный субъект хозяйственной деятельности, указанный в свидетельстве о регистрации представительства. В случае, если руководителю или заместителю руководителя последнего на основании доверенности предоставлено право осуществлять в хозяйственном суде полномочия стороны по делу, представительство вправе от имени иностранного субъекта предпринимательской деятельности осуществлять предусмотренные законом процессуальные действия.

Представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине не является юридическим лицом и не занимается самостоятельно коммерческой деятельностью. Во всех случаях оно действует от имени и по поручению иностранного субъекта хозяйствования и выполняет свои функции в соответствии с действующим законодательством Украины. Представительство может осуществлять функции, связанные с выполнением представительских услуг, только в интересах этого субъекта.

Руководитель представительства действует на основании доверенности иностранного субъекта хозяйственной деятельности, удостоверенной нотариально по месту ее выдачи, легализованной надлежащим образом в консульских учреждениях, которые представляют интересы Украины, если международными договорами Украины не предусмотрено иное, и сопровождаемой переводом на украинский язык, который заверяется печатью официального переводчика.

В соответствии с Положением о порядке регистрации и учета постоянных представительств нерезидеитов в Украине как плательщиков налога на прибыль, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16.01.98 г.

Это Положение определяет единый порядок регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов в Украине как плательщиков налога на прибыль. Действие Положения не распространяется на представительства иностранных организаций и фирм, которые не осуществляют хозяйственную деятельность в Украине.

Постоянное представительство нерезидентов до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в налоговом органе по своему местонахождению как плательщик налога на прибыль.

Регистрация постоянного представительства нерезидента в Украине как плательщика налога на прибыль осуществляется на основании представления следующих документов:

заявления о регистрации постоянного представительства нерезидента как плательщика налога на прибыль по установленной форме;

извлечения из торгового (банковского) реестра страны по местонахождению официально зарегистрированного главного органа управления (конторы) нерезидента;

справки из банковского учреждения, в которой официально открыт счет нерезидента;

доверенности на осуществление представительских функций в Украине, оформленной согласно законам страны, где официально зарегистрирована контора нерезидента.

Указанные документы, кроме заявления, должны быть нотариально удостоверены по месту их выдачи, легализованы надлежащим образом в консульских учреждениях, которые представляют интересы Украины, если международными договорами Украины не предусмотрено иное, и сопровождаться переводом на украинский язык, который заверяется печатью официального переводчика.

Представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности, которое полностью или частично осуществляет хозяйственную деятельность нерезидента в Украине и имеет свидетельство, выданное Министерством экономики Украины, представляет в налоговый орган для постановки на учет как плательщика налога на прибыль следующие документы: заявление о регистрации постоянного представительства нерезидента как плательщика налога на прибыль по установленной форме;

копию свидетельства о регистрации представительства в Министерстве экономики Украины. Государственная регистрация и контроль за осуществлением иностранных инвестиций Государственная регистрация иностранных инвестиций осуществляется Правительством Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями в течение трех рабочих дней после фактического их внесения в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины.

Незарегистрированные иностранные инвестиции не дают права на получение льгот и гарантий, предусмотренных Законом.

Отказ в государственной регистрации иностранных инвестиций возможен лишь в случае нарушения установленного порядка регистрации. Отказ по мотивам ее нецелесообразности не допускается.

Отказ в государственной регистрации иностранных инвестиций должен быть оформлен письменно с указанием мотивов отказа и может быть обжалован в судебном порядке.

Детально государственная регистрация иностранных инвестиций регулируется Положением о порядке государственной регистрации иностранных инвестиций, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 07.08.96 г. № 928.

Для государственной регистрации иностранных инвестиций иностранный инвестор или уполномоченное им лицо представляет органу государственной регистрации следующие документы:

информационное сообщение о внесении иностранной инвестиции в трех экземплярах, заполненное по форме и в порядке согласно приложениям № 1 и 2 к Положению, с отметкой государственной налоговой инспекции по месту осуществления инвестиции о ее фактическом внесении;

документы, подтверждающие форму осуществления иностранной инвестиции (учредительные документы, договоры (контракты) о производственной кооперации, совместном производстве и других видах совместной инвестиционной деятельности, концессионные договоры и др.);

документы, подтверждающие стоимость иностранной инвестиции (в соответствии с требованиями, определенными ст. 2 Закона «О режиме иностранного инвестирования»);

документ, свидетельствующий о внесении заявителем платы за регистрацию.

Орган государственной регистрации фиксирует дату поступления документов в журнале учета государственной регистрации внесенных иностранных инвестиций, в течение трех рабочих дней начиная с этой даты рассматривает представленные документы и принимает решение о регистрации иностранной инвестиции или об отказе в ней.

Государственная регистрация иностранной инвестиции осуществляется путем присвоения информационному сообщению о внесении иностранной инвестиции регистрационного номера, который на всех трех экземплярах удостоверяется подписью должностного лица и скрепляется печатью органа государственной регистрации.

Согласно п.9 Положения отказ в государственной регистрации иностранных инвестиций возможен только в случае, когда осуществление этой инвестиции противоречит законодательству Украины или представленные документы не отвечают требованиям Положения.

Специфика налогообложения иностранных участников договора о совместной деятельности указана в ст. 13 Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Согласно п. 13.4 этой статьи суммы доходов нерезидентов, полученных в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентами Украины, облагаются налогом по ставке 30% у источника их выплаты за счет таких выплат. Согласно подп. 7.7.3 Закона выплата части дохода, полученного участниками от совместной деятельности, приравнивается к выплате дивидендов, поэтому действие п. 13.4 распространяется на доходы нерезидента от совместной деятельности. Порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16.01.98 г. № 24, предусматривает удержание и перечисление в бюджет налога на репатриацию доходов участников-нерезидентов, который дополнительно взимается в размере 15% от суммы репатриируемого дохода и за счет такой выплаты. В соответствии с п. 18.1 ст. 18 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены правила, отличные от предусмотренных этим Законом, применяются нормы международного договора. Это положение может касаться только налога на репатриацию доходов, поскольку на него распространяется действие международных договоров Украины в части освобождения от налогообложения доходов нерезидентов. Ставка других видов налога на прибыль не регулируется международными соглашениями по вопросам устранения двойного налогообложения.