<<
>>

3.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства» называет одним из основных направлений государственной поддержки малого предпринимательства упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Хотя в Законе Украины «О государственной под держке малого предпринимательства» определены общие начала упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, они не детализированы в соответствующих подзаконных нормативно-правовых актах после издания Закона.

Поскольку подзаконные акты, регламентировавшие эту систему в соответствии с ранее действовавшим Указом Президента Украины от 03.07.98 г., не отменены, их следует считать действующими в той мере, в какой они не противоречат Закону Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства».

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности нашло свою конкретизацию и развитие в Указе Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98, а затем в Указе Президента Украины «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 28.06.99 г. № 746, в соответствии с которым Указ Президента Украины от 03.07.98 г. изложен в новой редакции.

Согласно этим нормативно-правовым актам, в целях реализации государственной политики по вопросам развития и поддержки малого предпринимательства, эффективного выполнения его возможностей в развитии национальной экономики действует упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для следующих субъектов малого предпринимательства:

физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс.

грн;

юридических лиц — субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн грн.

Следовательно, не все субъекты предпринимательской деятельности, которые в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства» относятся к категории субъектов малого предпринимательства, могут перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а только те из них, которые определены Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 (с изменениями от 28.06.99 г. № 746/99).

Среднеучетная численность работающих для субъектов малого предпринимательства определяется по методике, утвержденной органами статистики, с учетом всех его работников, в том числе тех, которые работают по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.

Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности распространяется на всех указанных субъектов малого предпринимательства, занимающихся производством, предоставлением услуг и реализацией продукции, как юридических, так и физических лиц — предпринимателей.

Субъекты предпринимательской деятельности — физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, имеют право самостоятельно выбрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога.

Ставка єдиного налога для субъектов малого предпринимательства — физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может составлять менее 20 грн и более 200 грн в месяц.

В случае, если физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, оно получает одно свидетельство и уплачивает единый налог, не превышающий установленной максимальной ставки.

В случае, если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставка единого налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо.

Субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо, которое уплачивает единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, которые находятся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи.

Субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо уплачивает единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.

Отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в следующих размерах:

в местный бюджет — 43 процента;

в Пенсионный фонд Украины — 42 процента;

на обязательное социальное страхование — 15 процентов (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения — 4 процента) для возмещения расходов, которые осуществляются в соответствии с законодательством в связи с временной потерей трудоспособности, а также расходов, обусловленных рождением или погребением.

Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года не только такого налогоплательщика, но и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого налогоплательщика, так и лиц, которые находятся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности.

Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица наряду с действующей системой налогообложения могут самостоятельно выбрать способ налогообложения доходов по единому налогу.

При этом способ налогообложения выбирается единожды и остается неизменным в течение отчетного года.

Субъект предпринимательской деятельности — юридическое лицо, который перешел на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно выбирает одну из следующих ставок единого налога:

6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;

10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов средствами.

В случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.

В письме Государственной налоговой администрации Уіфаиньї от 23.11.2001 г. № 7513/6/15-1316 указано, что субъект малого предпринимательства, который осуществляет операции по продаже основных фондов, для обложения единым налогом должен учитывать все средства, полученные на расчетный счет и в кассу от реализации основных фондов, которые принадлежат субъекту малого предпринимательства и реализованы в отчетном (налоговом) периоде, уменьшенные на сумму остаточной стоимости на момент продажи, которая рассчитывается в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные фонды», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины от 18.05.2000 г. № 288/4509.

Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.

Отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления этих средств перечисляют суммы единого налога в следующих размерах:

в Государственный бюджет Украины — 20 процентов;

в местный бюджет — 23 процента;

в Пенсионный фонд Украины — 42 процента;

на обязательное социальное страхование — 15 процентов (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения — 4 процента) для возмещения расходов, которые осуществляются в соответствии с законодательством в связи с временной потерей трудоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением.

Плательщики единого налога — юридические лица ведут налоговый учет по тем налогам, плательщиками которых они являются согласно Указу.

В соответствии с Указом Президента Украины от 28.06.99 г., упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства может применяться вместе с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством, на выбор субъекта малого предпринимательства.

Форма и порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации. Субъект малого предпринимательства — юридическое лицо обязательно указывает, какая ставка единого налога им выбрана.

Заявление подается не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год.

Орган государственной налоговой службы обязан в течение десяти рабочих дней выдать бесплатно свидетельство о праве уплаты единого налога или предоставить письменный мотивированный отказ.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и возврата к ранее установленной системе налогообложения субъекты малого предпринимательства могут осуществлять с начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) в случае подачи соответствующего заявления в органы государственной налоговой службы не позднее чем за 15 дней до окончания предыдущего отчетного (налогового) периода (квартала).

Форма книги учета доходов и расходов, подлежащих налогообложению в соответствии с Указом, и порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины.

По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства — юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и, в случае выбора ими единого налога по ставке 6 процентов, расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения на уплату единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств.

Субъект малого предпринимательства — юридическое лицо обязано вести книгу учета доходов и расходов и кассовую книгу.

В случае нарушения указанных требований, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала).

Субъекты малого предпринимательства несут ответственность за правильность исчисления, своевременность представления расчетов и уплаты сумм единого налога согласно законодательству Украины.

Субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):

налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов;

налога на прибыль предприятий;

налога на доходы физических лиц (для физических лиц — субъектов малого предпринимательства); платы (налога) за землю;

сбора на специальное использование природных ресурсов; сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения; сбора в Государственный инновационный фонд; сбора на обязательное социальное страхование;

отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; коммунального налога; налога на промысел;

сбора на обязательное государственное пенсионное страхование; сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы

услуг;

взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов; взносов в Государственный фонд содействия занятости населения; платы за патенты согласно Закону Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».

В письме Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 22.08.2001 г. № 1-221/5249 указано, что на основании действующего законодательства, а также того, что размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по согласованию сторон в договоре аренды между арендодателем и арендатором, как определено законами Украины «О плате за землю» (ст. 19) и «Об аренде земли» (ст. 19), субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты арендной платы за землю.

В связи с многочисленными запросами относительно платы за землю при переходе субъекта предпринимательской деятельности на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 (в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99) Государственная налоговая администрация Украины в письме от 27.10.2000 г. № 14312/18-0617 сообщает следующее. В соответствии с п.6 Постановления Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727» субъект малого предпринимательства, перешедший на упрощенную систему налогообложения и не являющийся плательщиком земельного налога, освобождается от его уплаты только за земельные участки, которые он использует для осуществления предпринимательской деятельности. При передаче этих земельных участков под домами, сооружениями, их частями другим субъектам, которые в свою очередь используют их для осуществления своей предпринимательской деятельности, земельный налог он уплачивает на общих основаниях.

Государственный комитет Украины по вопросам регуляторнои политики и предпринимательства считает, что в случае передачи земельного участка в аренду другим субъектам предпринимательской деятельности, реализуя этим один из видов своей предпринимательской деятельности (сдача в аренду помещений) предприятие не должно уплачивать земельный налог. Но должно быть записано в уставе, что сдача в аренду помещений является одним из видов предпринимательской деятельности, на основе которой будет внесена запись в единый государственный реестр предприятий и организаций Украины. Если же предприятие — плательщик единого налога по ставке 6% использует земельный участок для других нужд, то земельный налог уплачивается на общих основаниях (письмо от 22.08.2001 г. № 1-221/5249).

Вновь созданные и зарегистрированные в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, которые подали в государственную налоговую службу по месту их регистрации заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором проведена их государственная регистрация.

Субъекты малого предпринимательства — физические лица — плательщики единого налога имеют право не применять электронные контрольно- кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.

Порядок ведения упрощенного учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в соответствии с Указом утверждается Министерством финансов Украины.

Действие Указа не распространяется на:

субъектов предпринимательской деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального патента;

доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;

субъектов малого предпринимательства, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъектов, которые не являются субъектами малого предпринимательства, превышают 25 процентов;

физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;

совместную деятельность, определенную п. 7.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Кроме названных Указов Президента Украины, упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности регулирует ряд иных подзаконных нормативно-правовых актов.

Так, форма свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства — физическим лицом и порядок его выдачи утверж- дены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.11.98 г. № 533.

Ведомственными нормативно-правовыми актами, детально регламентирующими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, являются:

Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г. № 553;

Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. № 476 в редакции от 12.10.99 г. № 555;

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, которое применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. № 477 (в редакции от 12.10.99 г. № 554).

В соответствии с этим Порядком субъекты малого предпринимательства — юридические лица, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее — субъекты малого предпринимательства), ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов осуществляются записи об операциях, произошедшие в отчетном (налоговом) периоде.

В графе 6 «Общая сумма выручки и внереализационных доходов» отражаются все поступления, полученные на расчетный (текущий) счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, которые принадлежат субъекту малого предпринимательства и реализованы в отчетном (налогом) периоде, внереализационные доходы и выручка от другой реализации.

В графе 3 «Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается сумма доходов, полученных от производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг).

В графе 4 «Сумма выручки от реализации основных фондов» отражается разница между суммой, полученной от реализации этих основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.

В графе 5 «Внереализационные доходы и выручка от другой реализации» отражаются суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, относительно которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

В графах 3,4, 5, 6 не включаются в состав выручки (дохода) суммы акцизного сбора.

В графе 7 «Общая сумма расходов, осуществленных в связи с ведением хозяйственной деятельности», отражается фактическая сумма расходов, проведенных с расчетного (текущего) счета и кассы предприятия, в связи с продажей продукции (товаров, работ, услуг), осуществлением финансовых операций, а также от другой деятельности.

Субъект малого предпринимательства ежемесячно подводит итоги с 3 по 7 графу нарастающим итогом с начала года.

По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства — юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и, в случае выбора ими единого налога по ставке 6 процентов, расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств.

Расчет об уплате налога на добавленную стоимость осуществляется по форме и в порядке, определенным для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. № 250/2054, с учетом изменений и дополнений к нему.

При представлении отчетности в орган государственной налоговой службы субъект малого предпринимательства должен иметь при себе Свидетельство об уплате единого налога.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и иметь пронумерованные страницы. На последней странице указывается количество страниц, имеющихся в Книге, запись об этом заверяется подписью руководителя, печатью субъекта малого предпринимательства и печатью органа государственной налоговой службы, где зарегистрирован субъект малого предпринимательства.

Если страницы в Книге учета доходов и расходов закончились, то субъект малого предпринимательства должен завести новую Книгу учета доходов и расходов, при этом дата первой записи в новой Книге должна приходиться на день, следующий за последним днем записи, сделанной в Книге, которая велась ранее.

Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства утверждено приказом Министерства финансов Украины от 30.09.98 г. № 196.

В соответствии с этим Положением, субъекты малого предпринимательства — юридические лица, которые по действующему законодательству самостоятельно избрали способ налогообложения доходов по единому налогу (далее — субъекты малого бизнеса), могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета, порядок ведения которой установлен Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 31.05.96 г. № 112 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 13.06.96 г. № 297/1322), с учетом следующего.

Субъекты малого бизнеса, независимо от технологии и наличия производства продукции (работ, услуг), его материалоемкости и количества осуществляемых за месяц хозяйственных операций (объема товарооборота), могут избрать один из следующих вариантов ведения упрощенной <}юрмы бухгалтерского учета:

простую форму бухгалтерского учета;

форму бухгалтерского учета с использованием (ведением) регистров учета имущества малого предприятия.

Если субъекты малого бизнеса избрали простую форму бухгалтерского учета, то при наличии у них основных средств, материальных ценностей, готовой продукции и товаров, рекомендуется для ведения аналитического учета такого имущества использовать (вести) Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) по типовой форме В-1 и Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товаров по типовой форме В-2.

Ведение Ведомости учета заработной платы по типовой форме В-8 осуществляется без использования граф 18-21.

Выручка от реализации продукции (доход) отражается по стоимости отпущенной (отгруженной) покупателям готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, выполненных работ, предоставленных услуг по кредиту счета 70 «Доходы от реализации».

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, с выполнением работ и предоставлением услуг, осуществлением деятельности по продаже товаров, отражаются по дебету счетов класса 8 «Расходы по элементам», с которых вся сумма в отчетном периоде списывается в корреспонденции со счетами в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 года № 291, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 года № 893/4186, с учетом особенностей, приведенных в пункте 7 Положения.

Субъекты малого бизнеса ежемесячно всю сумму расходов, связанных с выполнением работ и предоставлением услуг, со счета 23 «Производство» списывают в корреспонденции с дебетом счета 79 «Финансовые результаты». Субъекты малого бизнеса ежемесячно всю сумму расходов, связанных с производством готовой продукции, со счета 23 «Производство» списывают в корреспонденции с дебетом счета 26 «Готовая продукция». Субъекты малого бизнеса расходы, связанные с осуществлением деятельности по продаже товаров, со счетов класса 8 «Расходы по элементам» списывают в отчетном периоде в корреспонденции с дебетом счета 79 «Финансовые результаты».

Субъект малого бизнеса по результатам инвентаризации, которая проводится перед составлением годовой финансовой отчетности, стоимость выявленного в производственных помещениях (участках) остатка не подвергнутых обработке (использованию) сырья и материалов, не законченных об- работкой сырья, материалов, деталей, не законченной составлением и комплектованием продукции способом сторно зачисляют в состав соответствующих активов (сырье, материалы, незавершенное производство) с уменьшением в отчетном году себестоимости реализованной продукции и работ (счет 79 «Финансовые результаты»). На стоимость зачисленного по результатам инвентаризации остатка не подвергнутого обработке сырья и материалов уменьшается в отчетном году показатель материальных расходов.

Необходимость в ведении учета расходов по статьям калькуляции и издержкам обращения, видам продукции (работ, услуг), по производственным подразделениям (цехам, участкам, отделениям и другим структурным единицам) определяется исключительно субъектом малого бизнеса.

Финансовая отчетность субъектами малого бизнеса составляется в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 15.03. 2000 г. № 161/4382 (с изменениями и дополнениями от 24.02.2001 г. № 101).

Это Положение (стандарт) устанавливает содержание и форму Финансового отчета субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) и порядок заполнения его статей. Показатели этого отчета приводятся в тысячах гривен с одним десятичным знаком.

Нормы Положения (стандарта) 25 применяются субъектами малого предпринимательства, которые признаны таковыми в соответствии с действующим законодательством, и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Предприятия, которые по результатам деятельности за прошедший год признаются в соответствии с действующим законодательством субъектами малого предпринимательства, применяют Положение (стандарт) 25 в текущем (отчетном) году. Если такие предприятия, а также вновь созданные по результатам деятельности за 1 квартал или 1 полугодие текущего (отчетного) года не могут быть в соответствии с действующим законодательством признаны субъектами малого предпринимательства, то финансовый отчет этими предприятиями составляется за этот и дальнейший периоды текущего (отчетного) года в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 г. № 391/3684. Предприятия, которые по результатам деятельности за 9 месяцев текущего (отчетного) года не могут быть в соответствии с действующим законодательством признаны субъектами малого предпринимательства, могут составлять финансовый отчет за 9 месяцев и отчетный год с применением Положения (стандарта) 25.

Субъекты малого предпринимательства среднеучетную численность работающих определяют в порядке, установленном Государственным комитетом статистики Украины. Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности показатели о среднеучетной численности не представляют. Форма Финансового отчета субъекта малого предпринимательства является приложением к Положению (стандарту) 25.

Свертывание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. В графе 4 Отчета о финансовых результатах приводятся данные за аналогичный период прошлого (предыдущего) года.

В статье «Незавершенное строительство» отражаются стоимость незавершенных капитальных инвестиций (включая оборудование для монтажа), осуществляемых для собственных нужд субъекта малого предпринимательства, а также авансовые платежи для финансирования таких инвестиций.

В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств, а также стоимость прочих необоротных материальных активов. В этой статье также приводится стоимость нематериальных активов.

Здесь приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) и остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма их износа (в скобках). В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разность между первоначальной (переоцененной) стоимостью указанных необоротных активов и суммой их износа на дату баланса.

В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все другие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время.

В статье «Прочие необоротные активы» приводятся суммы прочих необоротных активов, которые не могут быть включены в упомянутые выше статьи раздела «Необоротные активы».

В статье «Производственные запасы» отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла, взрослых животных на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации, и молодняка животных. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

В статье «Готовая продукция» отражается себестоимость изделий на складе, обработка которых завершена, которые прошли испытание, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. В этой статье приводятся также покупная стоимость товаров, которые приобретены предприятиями для дальнейшей продажи.

В статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов, сумма которого приводится в скобках.

В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов.

В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» отражается задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.

В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).

В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются денежные средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся денежные средства в национальной и иностранной валюте. Денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла вследствие ограничений, отражаются в составе необоротных активов.

В статье «Прочие оборотные активы» приводятся суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела «Оборотные активы».

В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам.

В статье «Уставный капитал» приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия.

В статье «Дополнительный капитал» отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. Здесь также приводится сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций. Взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала включаются в эту статью.

В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества в этой статье также отражают изъятый капитал, то есть фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Суммы по этой статье вычитаются при определении итога собственного капитала.

В составе обеспечении предстоящих расходов и платежей отражаются суммы обеспечения для возмещения предстоящих расходов и платежей (на выплату предстоящих отпусков работникам, исполнение гарантийных обязательств и т.д.), а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников.

В статьях раздела «Долгосрочные обязательства» приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, которая не является текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам относительно привлечения заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам.

В статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Обязательства по кредитам банков приводятся в балансе с учетом причитающейся на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за их использование.

В статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» приводятся суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но с даты баланса подлежат погашению в течение двенадцати месяцев.

В статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. В этой статье также отражается задолженность поставщикам за неотфактурованные поставки и расчеты по излишку товарно-материальных ценностей, который установлен при их приемке.

В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия.

В статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд Украины, на обязательное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» отражается задолженность по начисленной, но еще не уплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. Задолженность предприятию работников по операциям по оплате труда приводится в статье «Прочая текущая дебиторская задолженность».

В статье «Прочие текущие обязательства» отражаются суммы обязательств, которые не включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам.

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.

В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

В статье «Косвенные налоги и прочие вычеты из дохода» отражается сумма налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других отчислений из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и другие обязательные сборы).

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) косвенных налогов и прочих вычетов из дохода.

Показатели о косвенных налогах и других отчислениях из дохода, налог на прибыль, расходы и убытки приводятся в скобках.

В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.

В статье «Прочие операционные расходы» отражаются: административные расходы, расходы на сбыт; себестоимость реализованных оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); отчисления на создание резерва сомнительных долгов; списание безнадежных долгов; потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения возмещения предстоящих расходов; прочие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)). В этой статье также отражаются надлежащая в соответствии с действующим законодательством к уплате за отчетный период сумма единого налога, плата за специальный торговый патент и сумма единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей с конкретизированными названием и суммой каждого налога (платы) в строке 131.

В статье «Прочие обычные доходы» отражаются:

дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц; прочие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.

В статье «Прочие обычные расходы» отражаются: расходы на уплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплек- сов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; прочие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с операционной деятельностью предприятия.

В статьях «Чрезвычайные расходы» и «Чрезвычайные доходы» отражаются соответственно: потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т.п.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий; суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы или потери от других событий и операций, которые соответствуют определению чрезвычайных событий.

В статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г. № 353, зарегистрированным в Министерстве юстиции 20.01.2001 г. № 47/5238, определяется в размере текущего налога на прибыль.

В статье «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции» показывается увеличение или уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции предприятия. Показатель об уменьшении остатков приводится в скобках.

Субъекты малого предпринимательства могут всю сумму расходов операционной деятельности по кредиту счетов класса 8 «Затраты по элементам» списывать в дебет счета 79 «Финансовые результаты». В таких случаях стоимость остатка незавершенного производства и готовой продукции определяется следующим образом:

Инвентаризацией на конец отчетного года (или квартала) устанавливается остаток незавершенного производства, который оценивается по прямым материальным расходам и прямым расходам на оплату труда с отражением по дебету счета 24 «Производство» и кредиту счета 79 «Финансовые результаты»;

на основании первичных документов, которыми оформляется движение (изготовление, передача в места хранения, отпуск на сторону, реализация) готовой продукции, предприятие обеспечивает количественный (оперативный) учет изготовленной, отпущенной, а также остатка готовой продукции по центрам ответственности. Остаток готовой продукции, который устанавливается по данным количественного (оперативного) учета на дату баланса, оценивается по справедливой стоимости (цена реализации с вычетом косвенных налогов, расходов на сбыт и суммы прибыли, исходя из прибыли для этого конкретного вида готовой продукции) и отражается в отчетном месяце по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 79 «Финансовые результаты».

Для получения непосредственно в бухгалтерском учете данных о себестоимости остатков готовой продукции субъекты малого предпринимательства расходы, связанные с производством (изготовлением) и отпуском готовой продукции, могут определять и отражать в порядке, установленным Положением об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.09.98 г. № 196, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 12.10.98 г. № 646/3086. Для получения непосредственно в бухгалтерском учете данных о себестоимости остатков незавершенного производства и готовой продукции субъекты малого предпринимательства расходы производства и себестоимость изготовленной готовой продукции могут определять и отражать в порядке, установленном Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. №291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. №893/4186.

При заполнении статен об элементах расходов операционной деятельности (строки 090-120) следует руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.99 г. № 27/4248. Торговые организации себестоимость реализованных товаров в материальные расходы не включают, а показывают в вписанной строке 140.

В статье «Чистая прибыль (убыток)» отражается чистая прибыль или чистый убыток — разница между суммой чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и суммой всех расходов. Сумма всех расходов увеличивается на сумму уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции или уменьшается на сумму увеличения остатков незавершенного производства и готовой продукции.

В сводных финансовых отчетах показатели чистой прибыли и убытка приводятся развернуто как сумма соответствующих показателей юридических лиц, финансовая отчетность которых включена в сводный финансовый отчет.

В соответствии со ст. 11 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», ст.5 Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» и во исполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186 утвержден План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства (далее — упрощенный План счетов). Субъекты предпринимательской деятельности упрощенный План счетов применяют в случае составления ими финансовой отчетности в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39.

Таким образом, в соответствии с законодательством Украины налогоплательщик — субъект малого предпринимательства имеет право выбора способа налогообложения: либо платить налоги по общим нормам, установленным действующим законодательством о налогообложении, либо — по упрощенной системе, предусматривающей замену многих видов нало- гов — одним. Единый налог имеет простую и понятную схему уплаты, вследствие чего уменьшается общая сумма налога, упрощается система учета и отчетности, уменьшаются затраты на ее ведение.

Основные правила упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства:

максимальная величина выручки от реализации продукции, позволяющая перейти на упрощенную систему налогообложения, дифференцирована: для физических лиц — 500 тыс. грн, для юридических лиц — 1 млн грн;

единый налог — от 20 до 200 грн — введен для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, число наемных работников которых за год не превышает 10 лиц;

две ставки единого налога — 6 процентов суммы выручки от реализации продукции в случае уплаты налога на добавленную стоимость и 10 процентов суммы выручки в случае включения НДС в состав единого налога — введены для юридических лиц любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц.

В практике могут быть полезны разъяснения Государственной налоговой администрации Украины на вопросы о применении отдельных норм Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99). Здесь даны разъяснения по следующим вопросам.

Может ли быть учредителем субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога — нерезидент? Нерезидент мсвкет быть учредителем субъекта малого предпринимательства — юридического лица, плательщика единого налога, если в уставном фонде субъекта малого предпринимательства доля нерезидента не превышает 25 процентов.

Может ли неприбыльная организация быть учредителем субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога? Может, если ц уставном фонде субъекта малого предпринимательства, плательщика единого налога, его доля не превышает 25 процентов.

Может ли перейти на уплату единого налога ломбард? Ст. 7 Указа Президента Украины определено, что действие этого Указа не распространяется, в частности на финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения. В соответствии с п. 1.14 ст.1 Закона Украины от 22.05.97 г. «О налогообложении прибыли предприятий» ломбардная операция — это операция физических и юридических лиц по получению средств от юридического лица, квалифицированного как финансовое учреждение согласно законодательству Украины под залог товаров или валютных ценностей. Ломбардные операции являются разновидностью кредита под залог. Кроме того, ст. 378 Гражданского кодекса Украины установлено, что ломбарды выдают гражданам ссуды, обеспечиваемые залогом предметов домашнего потребления и личного пользования.

Таким образом, до законодательного определения термина «другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения» ломбарды следует относить к другим финансово-кредитным учреждениям, поэтому действие Указа на них не распространяется, и они не могут перейти на уплату единого налога.

Может ли плательщик единого налога в течение года перейти на ставку единого налога с 6 на 10 процентов н наоборот?

Согласно абзацу 5 ст.4 Указа и приказу ГНАУ от 12 10.99 г. № 555 «О внесении изменений в форму и порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим липом» решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, независимо от выбранной ставки единого налога — 6 или 10 процентов, может быть принято не более одного раза за календарный год.

Может ли субъект малого предпринимательства перейти на уплату единого налога, если будет иметь задолженность по заработной плате и отчислениям на заработную плату?

Указом предусмотрено, что субъект малого предпринимательства может перейти на уплату единого налога при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период. Поскольку субъектом малого предпринимательства до перехода на упрощенную систему в составе валовых расходов учтены суммы начисленных налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе суммы заработной платы, сборов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование, то указанные налоги и сборы в случае их неперечисления считаются задолженностью.

В письме ГНАУ «О начислении единого налога субъектами малого предпринимательства, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317 ГНА Украины в связи с многочисленными запросами ГНИ и плательщиков единого налога в соответствии с разъяснениями Минфина Украины от 04.10.2000 г. № 053-39136 относительно обложения единым налогом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля), сообщила следующее. Поскольку средства, поступающие на расчетный счет таких плательщиков единого налога, являются транзитными и они не имеют права собственности на такие средства, то при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога эти денежные средства не включаются в базу налогообложения.

Таким образом, налогообложению подлежит выручка, которая принадлежит такому субъекту предпринимательской деятельности от реализации им своей продукции (товаров, работ, услуг). Кроме того, плательщики единого налога имеют право вернуть себе из бюджета сумму переплаченного налога, воспользовавшись нормами Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. № 8-93 «О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей», приказами Минфина Украины от 02.11.93 г. № 84 и ГГНИ Украины от 12.05.94 г. № 37.

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно определения понятия субъекта малого предпринимательства для физического лица согласно Закону Украины от 19.10.2000 г. № 2063 «О государственной поддержке малого предпринимательства» и его влияние при применении физическим лицом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746) и сообщает, что было предоставлено разъяснение следующего содержания.

Согласно ст. I Закона Украины «О государственной под держке малого предпринимательства» к субъектам малого предпринимательства отнесены физические лица, которые зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке как субъекты предпринимательской деятельности и которые осуществляют предпринимательскую деятельность, не запрещенную действующим законодательством, включая отрасль сельского хозяйства.

Что касается существующего порядка налогообложения доходов, получаемых физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, то существует несколько способов налогообложения, каждый из которых регулируется соответствующими законодательными актами и имеет свои требования, ограничения и преимущества, поэтому каждый субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо самостоятельно, по своему желанию, выбирает тот, который наиболее рационально отвечает индивидуальным критериям (особенностям) осуществления предпринимательской деятельности.

Применение упрощенной системы налогообложения и отчетности на сегодня регулируется Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа Президента Украины от 28.09.99 г. № 746).

Следовательно, если физическое лицо —- субъект предпринимательской деятельности — выбирает самостоятельно способ налогообложения доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, по единому налогу, то такое лицо должно соблюдать требования ст. 1 Указа, в частности в течение календарного года в трудовых отношениях с ним, включая членов его семьи, находится не более 10 человек и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не превышает 500 тыс. грн.

Указом Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» на Кабинет Министров Украины возложено предоставление разъяснений относительно этого Указа.

Изучение практики применения норм Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» показало, что в целом нормы этого Указа применяются правильно. Вместе с тем имеют место случаи неправильного применения норм этого Указа. В целях одина- нового и правильного применения норм Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в порядке информации Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства сообщил следующее.

В соответствии со ст. II Закона Украины от 19.10.2000 г. № 2063-III «О государственной поддержке малого предпринимательства» упрощенная система может применяться для субъектов малого предпринимательства в порядке, установленном законодательством Украины Таким законодательным документом, которым установлена упрощенная система налогообложения, является Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99). Госпредпринимательства считает, что нет противоречия между Законом Украины от 19.10.2000 г. № 2063-111 «О государственной поддержке малого предпринимательства» и Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99).

Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, объем выручки которых за год превышает 1 млн грн, и физические лица, объем выручки которых за год превышает 500 тыс. грн, не имеют правовых оснований для уплаты единого налога.

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727» в ст. 1 под словом «год» понимается календарный год.

Согласно п. 1.31 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, продажей товаров считаются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. Не считаются продажей операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых актов, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары. Продажей результатов работ (услуг) считаются любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и отличными от товаров объектами собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности предоставление права на пользование товарами в пределах договоров лизинга (аренды), продажу, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной собственности.

Что касается включення в выручку с реализации внереализационных доходов, то такие доходы не подпадают под определение термина «выручка с продажи», приведенное в Указе. Следовательно, субъекты малого предпринимательства для обложения единым налогом не должны учитывать суммы внереализационных доходов. Таким образом, субъекты малого предпринимательства для обложения единым налогом должны учитывать только поступления от продажи продукции (товаров, работ, услуг), основных фондов и выручки от другой реализации.

Возвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, переданная плательщику налога согласно договорам, которые предусматривают возврат таких средств. В соответствии с подпунктом 4.1.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в валовые доходы включаются суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде. Возвратная финансовая помощь не значится в указанном пункте Закона, в других пунктах ее тоже нет. Возвратная финансовая помощь предоставляется одним предприятием другому не в собственность, а в пользование и подлежит возврату. Таким образом, возвратная финансовая помощь не может считаться доходом и включаться в состав валового дохода и облагаться единым налогом.

Ст. 1 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 определено, что упрощенная система налогообложения в виде уплаты единого налога вводится для следующих субъектов малого предпринимательства: —

физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн; —

юридических лиц любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн грн.

Однако существуют еще и другие ограничения. В соответствии со статьей 7 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 его действие не распространяется на доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения. Кроме того, не может перейти на уплату единого налога предприятие, в уставном фонде которого доля, принадлежащая юридическому лицу, которое не относится к субъектам малого предпринимательства, превышает 25 процентов. Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами, также не могут перейти на уплату единого налога.

В соответствии с положениями Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Согласно требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 17.08.2000 г. № 515/4736, статьи доходов, расходов и движения денежных средств подлежат пересчету по валютному курсу на дату осуществления операций. Таким образом, валютные средства, поступающие на валютный счет или в кассу предприятия, пересчиты- ваются в гривны по официальному курсу НБУ на дату поступления и включаются в объект обложения единым налогом.

Если по ряду причин продукция не была отгружена и по требованию заказчика ему была возвращена сумма предоплаты, то ее следует исключить из выручки (валового дохода) от реализации товаров (работ, услуг).

Если налог на добавленную стоимость и налог на прибыль уже уплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения по правилам «первого события» (п.7.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР, подп. 11.2, 11.3 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР), то обложение единым налогом денежных средств, полученных за товары (работы, услуги), отгруженные покупателю при нахождении на общей системе налогообложения, не должно осуществляться.

В соответствии со ст. 1 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 выручкой от реализации основных фондов считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи. Налоговое обязательство перед бюджетом возникает после зачисления выручки от реализации основных фондов на расчетный счет предприятия или в его кассу. Если же такая выручка будет поступать частями, то и налоговое обязательство будет возникать частями, исходя из поступившей суммы. При отрицательной разнице между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью объект обложения единым налогом будет отсутствовать.

Абзац 4 п. 2 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.99 г. № 599, не соответствует требованиям ст.2 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Госпредпринимательство считает, что согласно ст. 2 Указа Президента Украины № 746/99 субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо должно уплачивать единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца, то есть до 20 числа второго, третьего и до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо, уплачивающее единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай безработицы как из собственных доходов предпринимателя и членов его семьи, так и из заработной платы наемных работников.

Юридические лица — плательщики единого налога, несмотря на то, что они не являются плательщиками сборов (взносов) в Пенсионный фонд и Государственный фонд содействия занятости населения, обязаны удерживать такие сборы с наемных работников. Наемные работники предприятий продолжают оставаться плательщиками таких сборов. Сумма заработной платы включается в совокупный доход работника и является объектом для удержаний сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (по ставке 1% (2%)), обязательное социальное страхование на случай безработицы (по ставке 0,5%).

С 22.02.200! г. утратил силу Закон Украины от 26.06.97 г. № 402/97-ВР «О сборе на обязательное социальное страхование». Вступил в действие Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240-Ш «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением».

С 01.01.2001 г. вступил в силу Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-1II «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы». Таким образом, 01.01.2001 г. вступил в силу Закон № 1533-111 и 22.02.2001 г. вступил в силу Закон № 2240-111.

Несмотря на то, что порядок исчисления, а также ставки отличаются от существовавших ранее, эти взносы являются правопреемниками сборов, действовавших ранее: сбора в Фонд социального страхования и сбора в Фонд содействия занятости населения. Поэтому, как и раньше, субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками страховых взносов.

Ст. 6 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 определено, что физическое лицо — субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на доходы физических лиц. Наемные работники не имеют статуса субъекта предпринимательской деятельности. Следовательно, освобождается от уплаты подоходного налога только предприниматель с собственных доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 1 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599, физические лица — плательщики единого налога — не освобождаются от обязанности начисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с граждан с доходов, которые выплачиваются наемным работникам, включая членов семьи, и представления сведений о выплаченных им доходах в органы государственной налоговой службы.

В письме от 28.02.2000 г. № 58/2/17-0514 ГНА Украины указывает, что лица, находящиеся с плательщиком единого налога в трудовых отношениях, получают от него соответствующее вознаграждение за выполненную работу, в том числе в виде заработной платы, а не доход от осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, с наемных работников подоходный налог следует удерживать и перечислять в бюджет.

В Указе определена база налогообложения как «сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора». В целях недо- пушения двойного налогообложения выручку от реализации товаров (работ, услуг) необходимо уменьшать и на сумму НДС.

По агентским договорам, договорам комиссии и другим гражданско- правовым договорам, не предусматривающим переход права собственности, объектом налогообложения является сумма комиссионного вознаграждения, то есть плата за осуществление операций по продаже агентских и комиссионных услуг.

Во исполнение ст. 4 названного Указа приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г. № 554 утвержден Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Согласно Порядку в Книге учета доходов и расходов в доходной части отражаются все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), основных фондов, выручки от прочей реализации, внереализационные доходы. Кроме того, приказом государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г. № 553 утверждена форма Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом.

Отраженные в книге учета доходов и расходов внереализационные доходы в объект обложения единым налогом не должны включаться и учитываются в форме Расчета уплаты единого налога. Внереализационные доходы могут быть учтены только при перерасчете налоговых обязательств в случае перехода в текущем году на общую систему налогообложения.

Могут ли плательщики единого налога — юридические лица, имеющие филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, чем такой плательщик налога территориальной общины, принять решение по уплате единого налога, в бюджет территориальных общин по местонахождению филиалов?

Плательщиком единого налога является субъект предпринимательства — юридическое лицо. Согласно Порядку ведения Книги учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г. № 554, субъекты малого предпринимательства — юридические лица обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Филиалы также обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Учитывая это, имеются все предпосылки для уплаты единого налога в бюджет территориальных общин по местонахождению филиалов. Но такой порядок возможен только с согласия налоговых органов по местонахождению плательщика единого налога — юридического лица и его филиалов.

П. 6 Постановления Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727» дано следующее разъяснение: «Субъект малого предпринимательства, который согласно абзацу 5 ч. 1 ст. 6 не является плательщиком платы (налога) за зем- лю, освобождается от платы (налога) за землю только за земельные участки, используемые им для ведения предпринимательской деятельности».

Ст. 2 Указа установлено, что доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемые налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого плательщика налога, так и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности. Из этих определений следует, что ведение учета доходов и расходов (кроме объемов выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)) для субъектов малого предпринимательства — физических лиц не является обязательным. Но п. 9 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства — физическим лицом, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.99 г. № 599, обязует частного предпринимателя — плательщика единого налога — для определения результатов собственной предпринимательской деятельности вести Книгу учета доходов и расходов по форме, приведенной в приложении 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12, с изменениями и дополнениями. Инструкция № 12 и приложение 10 разработаны и обязывают частного предпринимателя определять чистый доход (прибыль) в целях обложения подоходным налогом. А плательщик единого налога не является плательщиком подоходного налога.

П. 5 вышеуказанного постановления Кабинета Министров от 16.03.2000 г. № 507 дано следующее разъяснение: «На субъектов малого предпринимательства — физических лиц, которые в соответствии с абзацем четвертым ч. 1 ст. 6 не являются плательщиками налога на доходы физических лиц, не распространяются требования раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13 «О подоходном налоге с граждан» (в части доходов от ведения предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с данным Указом)». Исходя из этого, можно сделать вывод, что п. 9 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства — физическим лицом не соответствует требованиям Указа.

В соответствии со ст. 6 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС. Согласно п. 3 письма ГНА Украины от 21.10.99 г. № 15795/7/16-1121 «О налоге на добавленную стоимость» частные предприниматели — плательщики единого налога, кроме сдачи в налоговый орган оригинала Свидетельства плательщика НДС, всех заверенных налоговым органом копий этого Свидетельства и подачи заявления о принятии указанных документов и отмене регистрации в качестве плательщиков НДС, должны представить налоговую декларацию по НДС, в которую должны быть включены все операции за период, про- шедший с начала текущего отчетного периода до дня сдачи органу государственной налоговой службы Свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость и его копий и внести в бюджет суммы НДС, подлежащие уплате согласно этой декларации, и погасить задолженность перед бюджетом за предыдущий отчетный период (если имеется). Письмом ГНА Украины от 23.02.2000 г. № 2541/7/16-1220-26 прекращен статус плательщика налога на добавленную стоимость субъектов малого предпринимательства— физических лиц. Следовательно, всех частных предпринимателей — плательщиков единого налога — вынудили или стать неплательщиками НДС, или перейти на обычную систему налогообложения.

П.2 постановления Кабмина от 16.03.2000 г. № 507 дано следующее разъяснение: «В случае подачи заявки об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной ч.7 СТ.4, субъект малого предпринимательства, который до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не был зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость, регистрируется плательщиком налога на добавленную стоимость в порядке, определенном законодательством».

П.4 Постановления №507 Кабмин разъяснил, что, кроме субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, работающих по ставке налога 6%, плательщиками налога на добавленную стоимость имеют право быть также субъекты малого предпринимательства — физические лица. В случае, если субъект малого предпринимательства — физическое лицо принимает решение быть плательщиком налога на добавленную стоимость, на него распространяется действие Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». Таким образом, частные предприниматели — плательщики единого налога — получили возможность снова стать плательщиками НДС.

В п.4 Постановления № 507 также определено, что субъекты малого предпринимательства—физические лица, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности были плательщиками налога на добавленную стоимость и после перехода на нее приняли решение о том, что они, согласно абзацу 2 ч. 1 ст. «б», не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, подают в соответствующий орган государственной налоговой службы заявление об отмене регистрации их в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и сдают соответствующее свидетельство.

В соответствии со ст.6 Указа Президента № 746 не являются плательщиками НДС те субъекты малого предпринимательства, которые уплачивают единый налог по ставке 10% из суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, Указом № 746 предусмотрена норма, связанная с реализацией товаров (работ, услуг) и никоим образом не связанная с приобретением их как на территории Украины, так и за ее пределами. Поэтому приобретение субъектами малого предпринимательства товаров как на территории Украины у плательщиков НДС, так и при их ввозе из-за пределов таможенной территории Украины осуществляется с учетом НДС, который включается в состав валовых расходов.

В соответствии с п. 1.29 ст.1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон № 334/94-ВР) налог на дивиденды является видом налога на прибыль и не считается нововведенным налогом. В соответствии с ч.1 ст.6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком 16 видов налогов и сборов (обязательных платежей), среди которых и налог на прибыль предприятий. Также в абзаце 2 ч. 1 ст. 11 Закона Украины от 19.10.2000 г. № 2063-Ш «О государственной поддержке малого предпринимательства» (далее — Закон № 2063-111) указано, что для субъектов малого предпринимательства в порядке, установленном законодательством Украины, может применяться упрощенная система налогообложения бухгалтерского учета и отчетности, предусматривающая замену уплаты установленных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) уплатой единого налога. Поэтому, учитывая вышеизложенное, для субъектов малого предпринимательства уплата единого налога заменяет уплату налога на прибыль, а также налога на дивиденды как разновидности налога на прибыль. Однако в этом случае на выплачиваемые физическим лицам дивиденды не будет распространяться норма, предусмотренная подп. «т» п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан». При выплате дивидендов необходимо будет удерживать подоходный налог. В свою очередь на выплачиваемые юридическим лицам дивиденды не будет распространяться норма, предусмотренная подп.4.2.11 п.4.2 ст. 4 Закона № 334/94-ВР. В связи с чем получатель дивидендов должен отнести их к валовому доходу и уплатить с них налог на прибыль. Что касается пп.7 8.2 ст. 7 Закона № 334/94-ВР, то Госпредпринимательство считает, что данный пункт не должен распространяться на плательйщков единого налога, так как не соответствует общим принципам упрощения системы налогообложения.

В соответствии с Указом Президента № 727 частные предприниматели — плательщики единого налога — осуществляют расчеты с потребителями без применения ЭККА. Вместе с тем согласно п.9 ст. 14 Закона Украины «О защите прав потребителей» при продаже товара продавец обязан выдать потребителю квитанцию, товарный или кассовый чек либо другой письменный документ, подтверждающий факт покупки. Согласно п.9 ст. 14 Закона «О защите прав потребителей» в случае возврата покупателем бракованного товара или отказа от предоставленной услуги необходимо подать заявление продавцу о возврате денежных средств, к которому обязательно прилагается квитанция, товарный или кассовый чек, счет (расчетный документ), подтверждающий покупку товара (предоставление услуги). Требования потребителя в таком случае будут рассмотрены продавцом только после предъявления им документа, подтверждающего факт покупки. Следовательно, частные предприниматели — плательщики единого налога, осуществляющие расчеты с потребителями без применения ЭККА, должны выдавать покупателю чек, подтверждаю- щий факт приобретения товара и оплату покупателем наличными денежными средствами.

Ст. 7 Указа установлено, что действие этого Указа не распространяется на совместную деятельность, определенную п.7.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». П.7.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» определено, что совместная деятельность без создания юридического лица проводится на основании договора о совместной деятельности, предусматривающего объединение средств или имущества участников для достижения совместной хозяйственной цели. Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога и облагается налогом в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Кроме совместной деятельности субъект малого предпринимательства может осуществлять хозяйственную деятельность, которая не связана с совместной деятельностью. На такую деятельность, если субъект малого предпринимательства соответствует требованиям ст. 1 Указа, должно распространяться действие названного Указа, и субъект малого предпринимательства должен иметь все основания для перехода на уплату единого налога с такой деятельности.

Ст. 7 Указа установлены ограничения применения упрощенной системы налогообложения для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями. В соответствии с разъяснением, предоставленным концерном «Укрспирт» в письме от 19.01.2000 г. № 22-10-1/5, ликеро-водочная продукция включает водку и ликеро-водочные напитки. Шампанское, вино, коньяк относятся не к ликеро-водочной, а к винодельческой продукции. Таким образом, частный предприниматель — плательщик единого налога — имеет право торговать шампанским, вином, коньяком.

<< | >>
Источник: Саниахметова Н.А.. Юридический справочник предпринимателя. Издание восьмое. — X.: ООО «Одиссей». — 992 с.. 2006

Еще по теме 3.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА:

  1. 3.3. У ПЛАТА НДС СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПЕРЕШЕДШИМИ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
  2. СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  3. ВОЗМОЖНОСТИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В СУБЪЕКТЕ ФЕДЕРАЦИИ А. Е. Курило
  4. Налогообложение и отчетность результатов совместной
  5. 3.1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  6. Раздел 5 КРЕДИТОВАНИЕ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  7. 1.2. ПОРЯДОК ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  8. Реструктуризация субъектов предпринимательства
  9. 2.1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  10. 2.8. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРЕКРАЩЕНИЕ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  11. 2.5. ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  12. Раздел 6 ПРАВО ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, ИНДИВИДУАЛИЗАЦИИ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ТОВАРОВ. СТАНДАРТИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ
  13. Приложение 4. Элементы системы отчетности по альтернативному предоставлению услуг
  14. 2.9. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ СУБЪЕКТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ИЛИ ПРИЗНАНИЕ ЕГО БАНКРОТОМ