Порядок приобретения торгового патента на осуществление торговой деятельности

Под торговой деятельностью в Законе «О патентовании...» понимается розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (общественное питание) сфере за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.

Под пунктами продажи товаров в Законе «О патентовании...» понимаются:

магазины и другие торговые точки, находящиеся в отдельных помещениях, строениях либо их частях и имеющие торговый зал для покупателей либо использующие для торговли его часть;

киоски, палатки и другие малые архитектурные формы, занимающие отдельные помещения, но не имеющие встроенного торгового зала для покупателей;

автомагазины, развозки и другие виды передвижной торговой сети; лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных для торговой деятельности местах, кроме лотков, прилавков, предоставляемых в аренду субъектам предпринимательской деятельности — физическим лицам и находящихся в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;

стационарные, малогабаритные и передвижные автозаправочные станции, заправочные пункты, осуществляющие торговлю нефтепродуктами и сжатым газом;

фабрики-кухни, фабрики-заготовители, столовые, рестораны, кафе, закусочные, бары, буфеты, открытые летние площадки, киоски и другие пункты общественного питания;

оптовые базы, склады-магазины или другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.

В п.

Если осуществляется предпринимательская деятельность в одном пункте продажи товаров двух или трех видов торговой деятельности (розничная и оптовая торговля, общественное питание), приобретается один торговый патент по максимальной стоимости, установленной соответствующим органом местного самоуправления, с учетом местонахождения этого пункта и ассортиментного перечня товаров.

В письме Государственной налоговой администрации Украины «О применении отдельных норм налогового законодательства» от 23.06.99 г. № 3630/6/15-1316 указано следующее. Как видно из материала проверки государственной налоговой администрации в г. Киеве, ЗАО осуществляет два вида торговой деятельности — розничная торговля и общественное питание в одном пункте продажи товара (магазине). В таком случае указанному субъекту предпринимательской деятельности необходимо приобрести один торговый патент по максимальной стоимости, установленной соответствующим органом местного самоуправления.

В случае, когда субъект предпринимательской деятельности будет осуществлять розничную торговлю (магазин) и общественное питание (кафе, закусочная, бар, буфет) в отдельных пунктах продажи товаров, которые будут находиться в отдельных помещениях, то количество торговых патентов при их приобретении определяется в зависимости от количества пунктов продажи товаров, в которых будет осуществляться торговая деятельность.

Согласно разъяснению, данному в письме Государственной налоговой администрации Украины от 27.05.98 г.

В практике возник вопрос: относятся ли аптечные заведения к пунктам розничной продажи товаров, определенным частью 3 статьи 3 Закона «О патентовании...»?

Государственная налоговая администрация Украины в письме «Об отдельных вопросах относительно применения Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» разъяснила следующее. В соответствии с Общим классификатором отраслей народного хозяйства Министерства статистики Украины аптечные заведения (код 71212: аптеки, аптекарские магазины, киоски) по виду деятельности отно- сятся к отрасли «Розничная торговля» (код 71200). Таким образом, на них распространяется действие статьи 3 вышеуказанного Закона Украины. Патентованию подлежат пункты розничной продажи товаров аптечными заведениями, определенные частью 3 статьи 3 Закона Украины от 12 июля 1996 г. № 324/96-ВР «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».

Следует отметить, что в случае, если субъект предпринимательской деятельности имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент приобретается отдельно для каждого структурного (обособленного) подразделения (торговой точки).

Министерство экономики Украины в письме от 08.80.2000 г. № 68-33/506 рассмотрело вопрос о том, подлежит ли патентованию торговая деятельность по продаже товаров, оплата которых осуществляется наличными через кассу банка с дальнейшим зачислением на банковский счет предприятия.

В соответствии со ст. 1 Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» объектом правового регулирования согласно данному Закону является торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины.

Таким образом, речь идет о том, к каким видам расчетов — наличным или безналичным — относится такая финансовая операция, как расчет, осуществляемый (покупателем) через кассу банка путем внесения наличности для зачисления на текущий счет юридического лица (продавца). Если к наличным — подлежит патентованию, безналичным — не подлежит.

Национальный банк Украины считает, что данная операция состоит из двух частей. Первая — это прием учреждением банка наличности от физического лица, а вторая — перечисление средств в безналичной форме с внутреннего счета банка на счет получателя средств.

С учетом того обстоятельства, что в конечном результате получатель средств получает надлежащий платеж в безналичной форме, с точки зрения последнего, указанную операцию можно квалифицировать как безналичную форму расчетов.

С учетом вышеуказанного Государственная налоговая администрация письмом от 15.04.99 г. № 25-110/799-3401 к государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе отметила:

если средства за проданный товар (предоставленные услуги) вносятся покупателем в кассу Сбербанка или кассу коммерческого банка, то субъект предпринимательства может осуществлять торговую деятельность без приобретения торгового патента.

Этим же письмом предлагалось довести указанное для сведения и руководства в работе подведомственным налоговым органам при осуществлении контроля за взиманием платы за торговые патенты в соответствии с Законом «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».

В настоящее время Государственная налоговая администрация в своей деятельности продолжает руководствоваться указанным письмом и не требует от субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих расчеты за приобретенные товары (покупателей) через кассу банка путем внесения наличности для зачисления на текущий счет юридического лица (продавца), приобретать патент (письмо ГНА Украины от 03.08.2000 г.

Министерство экономики Украины считает, что во избежание различного толкования норм Закона необходимо четко законодательно определить, что в случае, если расчет осуществляется (покупателем) через кассу банка путем внесения наличности для зачисления на текущий счет юридического лица (продавца), патент не приобретается. В данном случае решения ГНА Украины будут иметь законодательное обоснование.

Стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров.

Стоимость торгового патента за календарный месяц устанавливается в размерах следующих предельных уровней:

на территории города Киева, областных центров — от 60 до 320 гривен;

на территории города Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров — от 30 до 160 гривен;

на территории других населенных пунктов — до 80 гривен.

Срок действия торгового патента на осуществление торговой деятельности составляет 12 календарных месяцев.

Законом предусмотрен краткосрочный торговый патент, срок действия которого на осуществление торговой дея+ельности составляет от 1 до 15 дней.

В соответствии с п. 16 Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.98 г. № 1077, краткосрочный торговый патент приобретается в случае проведения ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров, по месту осуществления указанной деятельности.

Стоимость краткосрочного торгового патента на осуществление торговой деятельности за один день устанавливается в фиксированном размере 10 гривен.

Оплата стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности производится ежемесячно до 15 числа месяца, предшествующе- го отчетному, а оплата стоимости краткосрочного торгового патента осуществляется не позднее чем за один день до начала осуществления торговой деятельности.

Во время приобретения торгового патента на осуществление торговой деятельности субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за один месяц.

Субъект предпринимательской деятельности может сделать предварительную оплату стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности за весь срок его действия. Субъект предпринимательской деятельности имеет право приобрести торговые патенты на осуществление торговой деятельности на следующие за текущим годы, но не более чем на три года, уплатив полную стоимость этих патентов во время их получения.

Без приобретения торгового патента субъекты предпринимательской деятельности или их структурные (обособленные) подразделения осуществляют торговую деятельность исключительно с использованием следующих видов товаров отечественного производства: хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаная; соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с добавками и без них; продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядина и свинина; домашняя птица; яйца; рыба; ягоды и фрукты; картофель и плодоовощная продукция; комбикорма для продажи населению.

В соответствии с изменениями, внесенными в ст.З Закона «О патентовании...» 17.05.2001 г. без приобретения торгового патента субъекты предпринимательской деятельности или их структурные (обособленные) подразделения могут осуществлять торговую деятельность периодическими изданиями печатных средств массовой информации, которые имеют регистрационные свидетельства, выданные уполномоченными органами Украины, книгами, брошюрами, альбомами, нотными изданиями, буклетами, плакатами, картографической продукцией, которые издаются юридическими лицами — резидентами Украины.

Льготный торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности или их структурным (обособленным) подразделениям, осуществляющим торговую деятельность исключительно с использованием следующих видов товаров отечественного производства:

почтовые марки, открытки, поздравительные открытки и конверты непогашенные, ящики, коробки, мешки, сумки и другая тара из дерева, бумаги и картона, используемая для почтовых отправлений предприятиями Государственного комитета связи Украины, и фурнитура к ним;

периодические издания печатных средств массовой информации (независимо от страны их происхождения); проездные билеты;

товары народных промыслов (кроме антикварных и представляющих культурную ценность согласно перечню, устанавливаемому Министерством культуры Украины);

готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты, предметы ухода, перевязочные материалы и другие медицинские принадлежности) и витамины для населения; ветеринарные препараты, бумага туалетная, зубные паста и порошки, косметические салфетки, детские пеленки, тампоны и другие виды санитарно-гигиенических изделий из целлюлозы или ее заменителей, термометры, индивидуальные диагностические приборы (независимо от страны их происхождения).

В практике возник вопрос: распространяются ли слова «независимо от страны происхождения» на весь перечень товаров, указанных выше. Государственная налоговая администрация Украины в письме от 19.09.96 г. № 14-314/10-6185 разъяснила, что субъекты предпринимательской деятельности или их обособленные подразделения имеют право на приобретение бесплатного торгового патента на розничную торговлю всеми вышеуказанными товарами, независимо от страны их происхождения;

уголь, угольные брикеты, топливо печное бытовое, керосин осветительный и газ сжиженный, торф топливный кусковой, торфяные брикеты и дрова для продажи населению;

мыло хозяйственное, а также спички (независимо от страны их происхождения);

семена овощных, бахчевых, цветочных культур, кормовых корнеплодов и картофеля (независимо от страны их происхождения).

В связи с тем, что торговый патент выдается бесплатно субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют операции по торговле безалкогольными напитками, в практике возник вопрос: распространяется ли это положение на розничную торговлю пивом?

Государственная налоговая администрация Украины в письме от 19.09.96 г. № 14-314/10-6185 разъяснила следующее. Согласно Государственному стандарту Украины «Пивоварение» пиво — это слабоалкогольный напиток. Кроме того, в соответствии с Общим классификатором отраслей народного хозяйства Министерства статистики Украины пивоваренная промышленность и производство безалкогольных напитков относятся к отрасли «Пищевая промышленность» как отдельные виды деятельности вышеуказанной отрасли. Согласно этому классификатору к безалкогольным напиткам относятся: квас хлебный, морс, бражка, фруктовая вода, газированная вода, безалкогольные сухие напитки (концентраты) и минеральные воды. Таким образом, на розничную торговлю пивом в пунктах розничной продажи субъектам предпринимательской деятельности необходимо приобретать торговый патент на общих основаниях.

Субъекты предпринимательской деятельности, реализующие инвалидам товары повседневного спроса и продукты питания через торговые учреждения, созданные в этих целях общественными организациями инвалидов, получают льготный торговый патент.

Субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся продажей периодических изданий печатных средств массовой информации, получают льготный торговый патент на торговлю сопутствующей продукцией по следующему перечню:

печатные книги в твердой или мягкой обложке отечественных издательств;

книги для раскраски, ноты, карты географические или гидрографические, включая атласы, глобусы и топографические планы, открытки почтовые, поздравительные открытки, конверты, картинки переводные, тетради, книги для записей, блокноты, бумага печатная, для рисования и копирования, бланки, журналы регистрационные, календари, другие канцелярские товары из бумаги или картона (независимо от страны их происхождения);

ручки, карандаши, инструменты для черчения, кисточки, мастихины, мольберты, краски, лаки, растворители и закрепители для рисования и живописи, полотно, багеты, рамки и подрамники для картин, скоросшиватели, другие канцелярские и конторские принадлежности, кроме изготовленных из драгоценных и полудрагоценных металлов (независимо от страны их происхождения).

При приобретении льготного торгового патента, предусмотренного ч.6-9 ст.З Закона, субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере 25 гривен за весь срок действия патента. Не нуждается в патентовании:

реализация субъектом предпринимательской деятельности продукции собственного производства физическим лицам, находящимся с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенных в производственные или административные помещения этого субъекта;

деятельность субъектов предпринимательской деятельности по закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если дальнейшая реализация такой продукции происходит по расчетам в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и ветоши; заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки).

Согласно п. 13 Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов от 13.07.98 г., в случае приобретения торгового патента на право осуществления деятельности, предусмотренной Законом, не с начала месяца (квартала), размер платы за торговый патент за первый отчетный месяц (квартал) определяется пропорционально количеству календарных дней месяца (квартала), начиная со дня приобретения торгового патента. В случае приобретения торгового патента после 15 числа отчетного месяца (15 числа последнего месяца отчетного квартала) субъект предпринимательской деятельности одновременно уплачивает стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц (квартал).