Порядок использования торгового патента

на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии — возле кассового аппарата;

на фронтальной витрине малой архитектурной формы; на табличке — для автомагазинов, развозок и иных видов передвижной торговой сети, а также для лотков, прилавков и иных видов торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах; в пунктах обмена иностранной валюты;

в помещениях для предоставления услуг в сфере игорного бизнеса и оказания бытовых услуг.

Согласно письму Государственной налоговой администрации Украины «Об отдельных вопросах относительно применения Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» использование и размещение в установленном ст.

Государственная налоговая администрация Украины в письме «Об отдельных вопросах по применению Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» разъяснила следующее.

В связи с тем, что при определении авансового взноса налога на прибыль за отчетный период учитывается сумма уплаченной стоимости торгового патента, дополнительно показываются данные о суммах уплаченной стоимости торгового патента по видам деятельности, подлежащей патентованию. Общая сумма авансового взноса, подлежащая к уплате, исчисляется с учетом уменьшения авансового взноса налога на прибыль на указанные суммы стоимости торгового патента.

Порядок учета финансовых результатов, полученных субъектами предпринимательской деятельности от осуществления операций, подлежащих патентованию

Такой порядок согласно нормам Закона установлен в Положении о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 15.08.96 г. № 169 в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23.06.98 г. № 135.

Бухгалтерский учет операций и результатов деятельности ведется в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с учетом следующего.

Если предприятие, организация осуществляют только те виды предпринимательской деятельности, на которые приобретен специальный торговый патент, то учет доходов и расходов ведется по видам доходов и экономическим элементам затрат, финансовые результаты определяются в целом по предприятию, организации.

Если предприятие, организация, кроме предпринимательской деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент, осуществляет другие виды предпринимательской деятельности, то учет доходов, расходов и определения финансовых результатов ведется по видам деятель- ности, включая деятельность, на которую приобретен специальный торговый патент.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности предприятиями, организациями определяются непосредственно на основании первичных учетных документов, которыми оформляются факты осуществления операций по предпринимательской деятельности (продажа товаров и иностранной валюты, предоставление бытовых услуг и услуг в сфере игорного бизнеса, производство продукции и выполнение работ и др.).

Субъекты, предоставляющие услуги игорного бизнеса, в доходы включают сумму от продажи клиентам жетонов (фишек) на получение услуг игорного бизнеса с отражением по кредиту счета 46 «Реализация» и дебету счета 50 «Касса».

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент, отражаются по дате получения платы за товары и услуги, а при расчетах за товары и услуги банковской платежной карточкой — по дате получения квитанции (слипа).

Учет расходов, связанных с осуществлением только той деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент, субъект предпринимательской деятельности ведет по следующим элементам затрат: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные меры, амортизация основных фондов и нематериальных активов, другие расходы.

Издержки обращения, связанные с осуществлением торговой деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент, отражаются по дебету счета 44 «Издержки обращения», с которого они ежемесячно полностью (без распределения) списываются в корреспонденции с дебетом счета 80 «Прибыли и убытки».

Расходы, связанные с осуществлением деятельности по предоставлению бытовых услуг, на которую приобретен специальный торговый патент, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», с которого ежемесячно полностью списываются в корреспонденции с дебетом счета 46 «Реализация».

Расходы, связанные с осуществлением деятельности по предоставлению услуг игорного бизнеса, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», с которого ежемесячно полностью списываются в дебет счета 46 «Реализация».

Порядок бухгалтерского счета расходов, связанных с торговлей наличными валютными ценностями, установлен Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96 г.

Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, делятся на прямые и непрямые.

Прямые расходы (заработная плата, стоимость использованных материалов, износ (амортизация) имущества, энергия на технологические цели и др.) на осуществление предпринимательской деятельности подлежат учету по дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения по отдельным видам такой деятельности, включая деятельность, на которую приобретен специальный торговый патент, по прямым признакам на основании первичных учетных документов, которыми оформляются факты расходования (начисления) прямых затрат, с использованием отдельного субсчета для каждого вида деятельности.

Стоимость проданных (реализованных) товаров, как часть затрат субъекта предпринимательской деятельности, по прямым признакам на основании товарных (товарно-денежных) отчетов отражается по продажным ценам по дебету счета 46 «реализация».

Субъекты игорного бизнеса сумму денежных и/или стоимость имущественных выигрышей, денег за возвращенные клиентами в кассу жетоны (фншки) и стоимость пополнения игорных автоматов имущественными выигрышами отражают по дебету счета 46 «Реализация» и кредиту счета учета денежной наличности и товарно-материальных ценностей.

Непрямые расходы предприятия, организации, которые по прямым признакам и при отсутствии приборов учета не могут быть включены непосредственно в расходы на осуществление конкретного вида предпринимательской деятельности (общехозяйственные и другие расходы на организацию и обслуживание производства), зачисляются в расходы на осуществление конкретных видов такой деятельности, включая деятельность, на которую приобретен специальный торговый патент, по следующему распределению: 1)

амортизация зданий, помещений, плата за аренду зданий, помещений и расходы на отопление зданий, помещений, в которых осуществляется несколько видов предпринимательской деятельности. — пропорционально площади зданий, помещения, на которой осуществляется каждый отдельный вид предпринимательской деятельности и осуществляются управленческие функции; 2)

амортизация других основных фондов, которые одновременно используются для осуществления нескольких видов предпринимательской деятельности, — пропорционально времени их использования для осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности и осуществления управленческих функций, пропорционально первичной стоимости других основных фондов с учетом времени их использования для осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности и осуществления управленческих функций; 3)

расходы на электроэнергию — пропорционально мощности электроприборов (печей, автоматов, машин, аппаратов, осветительной арматуры и др.), которые используются для осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности и осуществления управленческих функций; 4)

сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, сбор в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения — пропорционально прямым затратам на заработную плату работников, занятых соответствующими видами предпринимательской деятельности (кроме деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент) и осуществлением управленческих функций; 5)

сбор в Государственный инновационный фонд, отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования — пропорционально доходным показателям соответствующего вида предпринимательской деятельности (кроме деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент), к которым применяются установленные ставки (размеры) отчислений; 6)

общехозяйственные расходы (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, обязательные отчисления, оплата услуг банков и предприятий связи, расходы на охрану, на содержание помещений для осуществления управленческих функций и др.) — пропорционально фактически выполненному за отчетный месяц объему деятельности соответствующего вида (объем бытовых услуг, объем дохода с торговли наличными валютными ценностями, объем торгового дохода, выручка от реализации (предоставления) услуг игорного бизнеса, объем товарной продукции, объем выполненных работ и др.).

Объем торгового дохода за отчетный период определяется по сумме товарных надбавок, приходящихся на реализованные товары (сумма способом сторно по кредиту счета 42 «торговая наценка», субсчет 1 «Товарные надбавки», за отчетный месяц), уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость в продажной стоимости реализованных товаров.

Объем дохода с торговли наличными валютными ценностями за отчетный месяц определяется по разнице между выручкой от продажи иностранной валюты и ее эквивалентом по курсу Национального банка Украины скорректированной на сумму валютной маржи, которая в отчетном месяце приходится на проданную иностранную валюту (субсчет 4 «Валютная маржа» счета 42 «торговая наценка»).

Расходы, связанные с предварительной оплатой стоимости специального торгового патента, льготного торгового патента и торгового патента, а также единовременная плата, вносимая по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

Предварительная плата за специальный торговый патент в том отчетном месяце, за который она предварительно уплачена, включается в издержки производства и обращения в сумме, относящийся к этому отчетному месяцу, записью по дебету счета 20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» в корреспонденции с кредитом счета 31 «Расходы будущих периодов» с отражением в составе следующих элементов затрат:

«Отчисления на социальные меры» — в размере 25 процентов суммы предварительной платы за специальный торговый патент, относящийся к этому отчетному месяцу;

«Другие расходы» — в размере 75 процентов суммы предварительной платы за специальный торговый патент, относящийся к этому отчетному месяцу.

Предварительная плата за торговый патент в том отчетном периоде, за который она предварительного уплачена (месяц, квартал), со счета 31 «Расходы будущих периодов» списывается в сумме, относящейся к этому отчетному периоду, в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Единовременная плата, уплаченная во время приобретения торгового патента, отражается в последнем месяце действия торгового патента, от- ражается в последнем месяце действия торгового патента в вышеуказанном порядке.

Предварительная плата за льготный торговый патент отражается в первом месяце действия льготного торгового патента в том же порядке.

Предварительная плата за торговый патент и льготный торговый патент отражается в бухгалтерской отчетности как фактически внесенная в бюджет сумма налога на прибыль.

Предварительная плата за специальный торговый патент отражается в бухгалтерской отчетности в составе надлежащих по расчету к уплате и фактически уплаченных в бюджет других налогов и платежей.

Порядок ведения бухгалтерского учета субъектами предпринимательской деятельности, которые приобрели специальный торговый патент, утвержден постановлением Кабинета Министров .Украины от 18.05.98 г.

Этот порядок распространяется на субъектов предпринимательской деятельности — предприятия и организации, которые приобрели специальный торговый патент и занимаются одновременно другими видами предпринимательской деятельности, кроме деятельности, для осуществления которой приобретен специальный торговый патент (далее — предприятия и организации).

Предприятия и организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. № 250 «Об утверждении Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине», с учетом особенностей, определенных Порядком.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности определяются предприятиями и организациями и отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных бухгалтерских документов, которыми оформляются факты осуществления операций по предпринимательской деятельности, отдельно по видам деятельности, включая деятельность, на которую приобретен специальный торговый патент.

Прямые затраты (заработная плата, стоимость проданных товаров, использованных материалов, износ (амортизация) имущества, энергия на технологические цели и др.) на осуществление предпринимательской деятельности подлежат учету по отдельным видам такой деятельности, включая деятельность, на которую приобретен специальный торговый патент, по прямым признакам на основании первичных учетных документов, которыми оформляются факты расходования (начисления) прямых затрат.

Другие затраты предприятий и организаций, которые по прямым признакам и отсутствию приборов учета не могут быть включены непосредственно в расходы, связанные с осуществлением конкретного вида предпринимательской деятельности (общехозяйственные и другие расходы предприятия, организации), включаются в расходы на осуществление отдельных видов такой деятельности, включая деятельность, на которую приобретен специальный торговый патент: а) амортизация зданий, помещений, плата за аренду зданий, помещений и расходы на отопление зданий, помещений, в которых осуществляется несколько видов предпринимательской деятельности, — пропорционально площади зданий, помещений, на которой осуществляется каждый отдельный вид предпринимательской деятельности;

б) амортизация других основных фондов, одновременно используемых для осуществления нескольких видов предпринимательской деятельности, — пропорционально времени их использования для осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности, пропорционально первоначальной стоимости других основных фондов с учетом времени их использования для осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности;

в) расходы на электроэнергию — пропорционально мощности электроприборов (печей, автоматов, машин, аппаратов, осветительной арматуры и др.), которые используются для осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности;

г) сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, сбор в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения — пропорционально прямым затратам на заработную плату работников, занятых соответствующими видами предпринимательской деятельности;

д) сбор в Государственный инновационный фонд, отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования — пропорционально доходным показателям соответствующего вида предпринимательской деятельности, к которым применяются установленные ставки отчислений;

е) другие общехозяйственные расходы (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, отчисления, оплата услуг банков и предприятий связи, расходы на охрану и др.) — пропорционально фактически выполненным за отчетный месяц объемам соответствующего вида предпринимательской деятельности.