3.3. У ПЛАТА НДС СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПЕРЕШЕДШИМИ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Основополагающими документами, которые регламентируют порядок обложения НДС операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются:

1. Указ Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/ 99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 года № 727 «Об упрощен- ной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (вступил в силу с 19.09.99 г.); 2.

Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон); 3.

Указ Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/ 98 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ № 857); 4.

Постановление Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснениях Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727» (далее — Постановление № 507).

Порядок погашения обязательств по НДС плательщиков единого налога перед бюджетом, как и других плательщиков НДС, регламентируется Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-Н1 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и изданными в соответствии с этим Законом нормативно- правовыми актами.

Определение того, является плательщик единого налога плательщиком НДС или нет, базируется на нормах ст.З и 6 Указа и п.4 Постановления № 507.

К плательщикам единого налога, которые являются плательщиками НДС, следует отнести: —

юридические лица.

При условии, если юридическим лицом — плательщиком единого налога выбрана ставка единого налога в размере 6 процентов, такое юридическое лицо в обязательном порядке должно быть зарегистрировано в качестве плательщика НДС.

Исключение таких юридических лиц из категории плательщиков НДС по собственному желанию возможно только при условии перехода их на уплату единого налога по ставке 10 процентов; —

физические лица.

В соответствии с п.4 Постановления № 507 субъекты малого предпринимательства — физические лица — имеют право выбора относительно регистрации в качестве плательщиков НДС.

К плательщикам единого налога, которые не являются плательщиками НДС, следует отнести:

Юридические лица:

а) юридические лица — плательщики единого налога — в случае избрания ставки единого налога в размере 10 процентов;

б) юридические лица, избравшие ставку единого налога в размере 6 процентов в случае, если такие плательшики осуществляют исключительно операции по продаже товаров (работ, услуг), которые не являются объектом налогообложения согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»

В то же время необходимо отметить, что эти плательщики единого налога могут воспользоваться нормой абзаца 2 п.9.3 Закона и соогветствую- щей нормой Указа № 857 о добровольной регистрации в качестве плательщика НДС.

Физические лица:

а) физические лица — субъекты малого предпринимательства, которые уплачивают единый налог и не приняли решения быть плательщиками НДС;

б) физические лица — субъекты малого предпринимательства, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством.

Особенности, касающиеся НДС, при переходе субъектов предпринимательской деятельности на упрощенную систему налогообложения

Субъекты малого предпринимательства — юридические лица, избравшие ставку единого налога в размере 10 процентов, и физические лица, не изъявившие желания быть плательщиками НДС, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности были плательщиками НДС, с даты, указанной в Свидетельстве о праве уплаты единого налога, переходят на уплату единого налога и подлежат исключению из реестра плательщиков НДС.

Процедура снятия с учета плательщика единого налога как плательщика НДС регламентируется Положением о Реестре плательщиков НДС. При этом указанные субъекты обязаны: —

сдать в налоговый орган по месту регистрации оригинал Свидетельства плательщика НДС и все заверенные налоговым органом копии данного Свидетельства; —

представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в которую должны быть включены все операции за последний отчетный период, по которым возникали налоговые обязательства; —

внести в бюджет суммы НДС, подлежащие уплате согласно указанной декларации, и погасить задолженность перед бюджетом за предыдущий отчетный период (в случае ее наличия).

С момента аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС такие лица теряют право на: —

начисление налога при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг); —

выписку налоговых накладных; —

получение налогового кредита при осуществлении операций по приобретению товаров (работ, услуг) с учетом НДС; —

получение бюджетного (экспортного) возмещения.

В то же время в случаях, если такими плательщиками применялся «кассовый» метод определения налоговых обязательств, в случае наличия в момент аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС дебиторской задолженности по отгруженным (выполненным, предоставленным) товарам (работам, услугам) с учетом НДС, такие плательщики обязаны задекларировать по таким операциям налоговые обязательства и погасить сумму налоговых обязательств по мере проведения расчетов и закрытия де- биторской задолженности независимо от того, что такие лица на дату возникновения налоговых обязательств не считаются плательщиками НДС, при условии, что такими плательщиками не проведены соответствующие перерасчеты с покупателями.

Кроме того, плательщики НДС, в учете которых в день исключения из регистрации (аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС) учитываются товарные остатки, несамортизированные основные фонды или другие активы, относительно которых суммы НДС были включены в состав налогового кредита в предыдущих или в текущем отчетных периодах, обязаны уменьшить сумму налогового кредита на сумму НДС, уплаченного (начисленного) при их приобретении, в размере, соответствующем доле таких недоиспользованных в налогооблагаемых операциях в предыдущих отчетных периодах товарных остатков (пп.

Уменьшение суммы налогового кредита по НДС осуществляется по результатам отчетного периода, в котором происходит исключение из регистрации (аннулирование Свидетельства о регистрации плательщика НДС), с соответствующим увеличением валовых расходов на сумму такого налогового кредита.

Если по результатам деятельности в качестве плательщика НДС (до момента аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС) плательщиком была задекларирована сумма бюджетного (экспортного) возмещения или была задекларирована сумма НДС к уплате в бюджет, такой плательщик и после аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС имеет право на получение такого возмещения, равно как и обязан уплатить надлежащую бюджету сумму налога, в течение сроков, установленных законодательством для возмещения или уплаты налога.

Особенности, касающиеся НДС, при переходе плательщиков единого налога на общую систему налогообложения

Согласно п. I Постановления № 507 в случае подачи заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной ч 7 ст.4 Указа, субъект малого предпринимательства, который при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не был зарегистрирован плательщиком НДС, обязан зарегистрироваться плательщиком данного налога в случае, если такой субъект предпринимательской деятельности подпадает под определение плательщика НДС согласно ст.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Кроме того, учитывая требования Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» и п.9.3 ст.9 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» такие субъекты малого предпринимательства (кроме физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора) по собственному желанию могут зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.