<<
>>

Налогообложение и отчетность результатов совместной

деятельности Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок регистрации в Государственной налоговой администрации, налогообложение и отчетность результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, являются:

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г.;

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г.; Порядок ведения учета и составления налоговой отчетности результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденный приказом ГНА Украины от 16.01.98 г.

№ 24;

Порядок присвоения регистрационных (учетных) номеров налогоплательщиков от 03.08.98 г. № 380.

В соответствии с подп. 1.5, 1.6 Порядка от 16.01.98 г., налоговые органы ведут учет договоров о совместной деятельности на основании копии этих Договоров, которые после заключения направляются налогоплательщиком в орган государственной налоговой службы по его местонахождению. При взятии на учет договора ему присваивается органом государственной налоговой службы учетный номер. Копия договора хранится в личном деле налогоплательщика.

Согласно Порядку от 03.09.98 г. и пп.1.5, 1.6 Порядка от 16.01.98 г., заключенные договоры о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица подлежат обязательной регистрации в Государственной налоговой администрации Украины по месту нахождения налогоплательщика, который уполномочен на руководство и ведение совместной деятельности по такому договору. Впоследствии полученный регистрационный номер налогоплательщика указывается на платежных, отчетных и других документах, где в установленном действующим законодательством порядке предусмотрено заполнение идентификационного кода по ЕГРПОУ.

Если у такого налогоплательщика возникли обязательства по уплате налога на добавленную стоимость, то ему согласно п.4 Порядка от 03.08.98 г.

необходимо зарегистрироваться в Государственной налоговой администрации по месту нахождения в качестве плательщика НДС в установленном действующим законодательством порядке.

Для проведения расчетов по совместной деятельности участник, уполномоченный вести и руководить общими делами, имеет право пользоваться как своим текущим счетом, так и открытым специально для ведения совместных дел текущим счетом.

Совместная деятельность на территории Украины без создания юридического лица Законом «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. относится к операциям особого вида, которая имеет определенные особенности, указанные в ст.7 Закона.

В соответствии с п. 7.7 «Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица» ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на то другими участниками согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных операций такого налогоплательщика. Таким образом, в отличие от Гражданского кодекса Украины, предусматривающего два возможных варианта ведения общих дел участников договора о совместной деятельности — ведение дел по общему согласию либо ведение (руководство) совместной деятельностью одним участником, Закон «О налогообложении прибыли предприятий» указывает лишь последний вариант.

Выплата части дохода, полученного участниками от совместной деятельности, приравниваются к выплатам дивидендов в порядке, предусмотренном подп. 7.8.2, 7.8.6-7.8.8 ст.7 Закона «О налогообложении прибыли предприятий».

В случае, когда доходы от совместной деятельности не распределяются в течение отчетного периода с целью налогообложения, они считаются распределенными между участниками согласно условиям договора о совместной деятельности на конец такого отчетного периода и подлежат налогообложению согласно подп. 7.7.3 ст.7 Закона.

В случае, если в течение отчетного периода расходы, понесенные плательщиком налога в связи с проведением совместной деятельности, превышают доходы, полученные от таких операций, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных статьей 6 Закона.

Для целей налогообложения сельскохозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров.

Передача взносов участников в виде денежных средств и (или) имущества в совместную деятельность не предусматривает передачи права собственности.

В соответствии с подп. 7.9.2 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» передача вышеуказанного имущества или денежных средств не включается в состав валового расхода у передающей стороны (участника) и не подлежит включению в состав валового дохода у принимающей стороны (подп. 4.2.5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий»), Согласно п. 1.4 Закона «О налоге на добавленную стоимость» эти операции не облагаются НДС.

Совместная деятельность подпадает под определение хозяйственной деятельности, и, следовательно, ее определение, данное в п. 1.32 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», поскольку она является хозяйственной деятельностью для участников этого договора. Поэтому налоговый кредит по НДС и валовые расходы возникают у участника договора о совместной деятельности по приобретенным им основным средствам, сырью, материалам, комплектующим изделиям и другим товарно-материальным ценностям.

Взносы, передаваемые участниками договора для ведения совместной деятельности в виде основных средств, подлежат амортизации у участника — владельца основных средств в налоговом учете (исчерпывающий перечень расходов, не подлежащих амортизации, указан в подп.8.1.3 и 8.1.4 Закона «О налогообложении прибыли предприятий).

Поскольку эти взносы участвуют в процессе производства, то они также подлежат амортизации на балансе совместной деятельности в бухгалтерском учете.

Если основные средства, сырье, материалы, комплектующие изделия приобретены за счет средств, полученных от совместной деятельности, то налоговый кредит и валовые расходы возникают в учете совместной деятельности.

По иотечении срока действия договора о совместной деятельности сумма амортизации, учтенная на балансе совместной деятельности по переданным в качестве взноса основным средствам, перечисляется участникам договора (в соответствии с их взносами). Сумма полученной участником амортизации сверх номинальной стоимости его взноса в совместную деятельность на основании подп.

4.2.12 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» подлежит включению в валовой доход такого участника.

В соответствии с подп.7.7.3 и 7.7.4 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» и подп.2.2.1 Порядка от 16.01.98 г., выплата части дохода, полученного участниками совместной деятельности, производится в следующем порядке. Налогоплательщик, уполномоченный вести учет совместной Деятельности, определяет результат такой деятельности на конец каждого отчетного периода и распределяет между участниками совместной деятельности в соответствии с заключенным договором. От суммы прибыли, под- лежащей распределению, начисляется и удерживается налог 30%, который подлежит перечислению в бюджет или одновременно с выплатой участнику договора соответствующей суммы дохода.

Полученная часть дохода участником — юридическим лицом не включается в состав валового дохода согласно подп.4.2.11 Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Если же участником является физическое лицо, то полученная часть дохода облагается в соответствии с действующим законодательством о налогообложении доходов физических лиц.

Если по данным налогового учета прибыль от совместной деятельности имеет нулевое или отрицательное значение, то для выплаты участникам дохода не могут привлекаться другие имеющиеся на балансе совместной деятельности источники средств. Полученные убытки от совместной деятельности подлежат перенесению на уменьшение доходов будущих периодов от такой совместной деятельности согласно ст.6 Закона «О налогообложении прибыли предприятий».

После окончания срока действия договора о совместной деятельности участники договора распределяют между собой остатки денежных средств и имущества. В соответствии с подп.4.2.12 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», подп. 2.2.4 Порядка от 16.01.98 г., если полученная участником договора о совместной деятельности общая сумма денежных средств и имущества превышает номинальную сумму взноса в совместную деятельность соответствующего участника, то сумма превышения включается в состав валового дохода такого участника, если полученная сумма меньше номинальной стоимости — разница включается в состав валового расхода участника.

Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности рассмотрел письмо о применении отдельных норм налогового законодательства и разъяснил следующее.

При заключении субъектами предпринимательской деятельности договоров о совместной хозяйственной деятельности, операции по передаче основных фондов одному из участников договора, на которого возлагается ведение общих дел участников договора о совместной хозяйственной деятельности, а также их распределение и передача на баланс участников договора о совместной деятельности после окончания такой совместной деятельности, не может считаться продажей таких основных фондов, и такие операции не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Общие положения учета хозяйственных операций по совместной деятельности установлены Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 23.01.96 г. и от 28.10.96 г. №231.

Согласно п. 1.5 этой Инструкции бухгалтерский учет имущества, ценностей, обязательств и операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности, ведется участником, на которого возлагается осуществление мероприятий участников соглашения о совместной деятельности, учет имущества, ценностей обязательств и финансовых резуль- татов, созданных, приобретенных или образовавшихся во время совместной деятельности, ведется на отдельном балансе. Показатели этого отдельного баланса не включаются в баланс участника, на которого возложено ведение совместных дел участников договора о совместной деятельности. В бухгалтерской отчетности участников отражаются финансовые и другие результаты совместной деятельности, принадлежащие по соглашению каждому из участников.

<< | >>
Источник: Саниахметова Н.А.. Юридический справочник предпринимателя. Издание восьмое. — X.: ООО «Одиссей». — 992 с.. 2006

Еще по теме Налогообложение и отчетность результатов совместной:

  1. 3.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  2. 3.3. У ПЛАТА НДС СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПЕРЕШЕДШИМИ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
  3. 31. ВЛИЯНИЕ УСЛОВИЙ ОПЛАТЫ, ИНФЛЯЦИИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА РЕЗУЛЬТАТЫ РАСЧЕТОВ
  4. Вопрос 45. Социальная отчетность компании
  5. Приложение 4. Элементы системы отчетности по альтернативному предоставлению услуг
  6. Механизмы налогообложения
  7. Налогообложение и льготы
  8. Равномерное налогообложение.
  9. 23.2. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ВИДЫ НАЛОГОВ
  10. 5. Совместная работа с заказчиком
  11. § 4. Общая совместная собственность
  12. 7.20. ДОГОВОР О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  13. Совместное принятие решений
  14. 11.6. ФОРМЫ СОВМЕСТНОЙ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ