Налогообложение операций по продаже товаров (работ, услуг), осуществляемых плательщиками единого налога — плательщиками НДС

При этом следует обратить внимание, что норма ст.1 Указа, согласно которой при осуществлении операций по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью, устанавливает только порядок определения объемов реализации таких операций для расчета единого налога, но не изменяет норм действующего законодательства по определению базы обложения НДС.

Необходимо указать, что норма ст.1 Указа, согласно которой субъекты предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчета денежными средствами, регламентирует порядок проведения расчетов указанными субъектами предпринимательской деятельности, но не изменяет норм действующего законодательства по определению налоговых обязательств по НДС. А поэтому дата возникновения налоговых обязательств по этому налогу, а также дата возникновения права плательщика налога на налоговый кредит должна определяться согласно действующему законодательству по вопросам обложения НДС.

Следовательно, в зависимости от осуществляемых таким плательщиком единого налога операций, эти даты могут определяться по некоторым операциям по кассовому методу, а по другим — по дате осуществления первого из событий.

Согласно п.7.9 Закона для плательщиков НДС (включая и субъектов малого предпринимательства, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС), у которых объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год превышает 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу.

Плательщики, у которых объем указанных операций за предыдущий календарный год меньше, чем 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, имеют право выбора: выбрать налоговый (отчетный) период равным календарному месяцу или календарному кварталу.

Кроме того, Указом № 746 всем плательщикам единого налога, в том числе и тем, которые одновременно являются плательщиками НДС, разрешено применять квартальный налоговый период представления отчетности, в том числе и по НДС.

Следовательно, плательщики единого налога могут по своему выбору применять налоговый период, равный календарному месяцу или кварталу. Согласно подп.7.9.2 Закона заявление о своем решении по этому вопросу плательщик налога подает налоговому органу за один месяц до начала календарного года. В течение календарного года разрешается замена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года. Заявление о такой замене подается плательщиком налога в налоговый орган за один месяц до начала квартала. Обратные изменения в одном календарном году не разрешаются.

На субъектов малого предпринимательства, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, распространяются все нормы Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», в том числе и по ведению налогового учета, книг учета приобретения и книг учета продажи товаров (работ, услуг), выписке и заполнению налоговых накладных, представлению декларации по НДС.

То есть такие плательщики единого налога обязаны вести налоговый учет, а следовательно, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), и выписывать налоговые накладные по форме и в порядке, установленном приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 165 (зарегистрирован в Минюсте Украины 23.06.97 г. № 233/2037), с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами ГНА Украины от 08.10.98 г. № 469 (зарегистрирован в Минюсте Украины 28.10.98 г. № 691/3131) и от 02.08.2001 г. № 311 (зарегистрирован в Минюсте Украины 07.08.2001 г.

Налоговую отчетность по НДС указанные плательщики обязаны представлять по форме и в порядке, утвержденном приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 (зарегистрирован в Минюсте Украины 09.07.97 г. № 250/2054), с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказами ГНА Украины от 10.04.98 г. № 179, от 23.10.98 г. № 499, от 02.11.2000 г. № 568 и от 18.04.2001 г. № 170 (зарегистрированы в Минюсте Украины соответственно 27.04.98 г. № 265/2705, 10.11.98 г. № 715/3155, 11.12.2000 г. № 903/5124 и 14.05.2001 г. № 412/5603).

В случае если сумма НДС, определенная как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налога в декларации по НДС, имеет отрицательное значение, такая сумма возмещается этому плательщику, как и всем другим плательщикам НДС, согласно действующим нормативно-правовым документам по этим вопросам.

При этом необходимо учесть следующие особенности.

Если у плательщика НДС, уплачивающего единый налог, объемы товаров (работ, услуг), которые являются объектом налогообложения, начиная с налогового периода, в котором такое лицо зарегистрировано плательщиком НДС, не превысили установленного Законом предельного для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС размера (3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан), то в соответствии со ст. 14 Указа № 857 такие плательщики не могут получить бюджетное (экспортное) возмещение (в этом случае отрицательное значение разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом зачисляется в счет уменьшения налоговых обязательств следующих отчетных периодов до момента достижения предельного размера для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС).

До вступления в силу Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1783-Ш «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» субъекты малого бизнеса — плательщики единого налога, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, как и любые другие плательщики НДС (при условии достижения ими предельного размера для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС), которые, осуществляя операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины, отчетность по НДС представляли ежеквартально, имели право на проведение авансового бюджетного возмещения за первый или два первых месяца квартала.

Со вступлением в силу указанного в предыдущем абзаце Закона порядок проведения авансового возмещения отменен и установлен отдельный порядок экспортного возмещения, также определены и новые сроки проведения экспортного возмещения.

А поэтому, учитывая то, что п.8.1 Закона определено, что расчет экспортного возмещения представляется по результатам налогового месяца, право на получение экспортного возмещение имеют исключительно плательщики, находящиеся на ежемесячном сроке представления отчетности.

Если субъект малого предпринимательства — плательщик НДС в определенные Законом сроки желает получать экспортное возмещение, он в соответствии с подп.7.9.2 Закона имеет право заменить квартальный налоговый период на месячный с начала любого квартала текущего года, подав за один месяц до начала квартала заявление о такой замене в налоговый орган, в котором этот плательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС (обратные изменения в одном календарном году не разрешаются).

При этом необходимо обратить внимание на то, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета плательщику, не может быть зачислена в счет уплаты единого налога, поскольку согласно ст.4 Указа № 857/98 сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогом, сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в Госбюджет Украины, а сумма единого налога зачисляется в Госбюджет Украины только частично в размере 20% суммы единого налога. Остаток единого налога распределяется между местным бюджетом, Пенсионным фондом, Фондом соцстраха и Государственным фондом содействия занятости населения. Сумма НДС по желанию плательщика может быть возвращена на его счет в банке, а затем плательщик самостоятельно за счет этих средств может уплатить единый налог.