Налогообложение операций, осуществляемых плательщиками единого налога, которые не являются плательщиками НДС

операции по продаже товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и покупных, должны осуществлять без начисления НДС; •

при продаже любой продукции (товаров, работ, услуг) не имеют права выписывать налоговую накладную и указывать в ней сумму НДС; •

не имеют права указывать в кассовом чеке сумму НДС (согласно п. 11.14 Закона кассовый чек должен содержать данные об общей сумме денежных средств, подлежащей уплате покупателем с учетом НДС, и сумме этого налога, уплачиваемой в составе общей суммы, в случае использования ЭККА при расчетах с потребителями — плательщиками НДС).

Указанные выше плательщики единого налога: •

по суммам налога, уплаченным как при приобретении товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, так и при ввозе товаров из-за пределов таможенной территории Украины или получении от нерезидентов работ (услуг) для потребления на таможенной территории Украины, не имеют права на налоговый кредит (суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении плательщиком единого налога товаров (работ, услуг), включаются в стоимость товаров (работ, услуг); •

не имеют права на возмещение налога, уплаченного поставщикам в связи с приобретением товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, или работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины (указанные суммы налога включаются в стоимость товаров (работ, услуг).

Субъекты предпринимательской деятельности — плательщики НДС, которые приобретают товары и (или) получают работы (услуги) от плательщиков единого налога, не являющихся плательщиками НДС, по таким товарам (работам, услугам) не имеют права на налоговый кредит, самостоятель- ное выделение суммы НДС и включение ее в налоговый кредит не допускается.

Указом введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности операций по продаже (реализации) товаров (работ, услуг), но не установлен отличный от общего порядок приобретения товаров (работ, услуг) как на территории Украины, так и за ее пределами.

Поэтому приобретение субъектами предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (независимо от того, зарегистрирован такой субъект в качестве плательщика НДС или нет), товаров как на территории Украины, так и при их ввозе из-за пределов таможенной территории Украины, осуществляется в общем порядке, установленном для всех субъектов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что Высший арбитражный суд Украины информационным письмом от 20.04.2001 г. № 01-8/480 «О некоторых вопросах практики применения отдельных норм действующего законодательства при разрешении споров» относительно вопроса уплаты субъектами, которые уплачивают единый налог по ставке 10 процентов, НДС с операции ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины, сообщил арбитражным судам Украины, что по содержанию Указа предусмотрено освобождение субъектов малого предпринимательства от уплаты НДС только с операций реализации продукции (товаров, работ, услуг), а не с операций ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины, поэтому такой налог уплачивается этими субъектами предпринимательской деятельности на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством.

Кроме того, при получении юридическими и физическими лицами, которые уплачивают единый налог (независимо от того, зарегистрировано такое лицо как плательщик НДС или нет), работ и услуг от нерезидентов для их использования или потребления на таможенной территории Украины, НДС уплачивается в соответствии с Законом в общем порядке, установленном для всех субъектов хозяйственной деятельности.

Верховный Суд Украины однозначно решил вопрос о том, что при импорте плательщики 10-процентного единого налога не должны начислять и уплачивать НДС.

Верховный Суд Украины на совместном заседании коллегий судей при участии представителей истца, рассмотрев в открытом судебном заседании по кассационной жалобе Предприятия на постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 03.01.2002 г.

С иском в Арбитражный суд Автономной Республики Крым Предприятие обратилось 12 марта 2001 года. Заявленное исковое требование мотивировано тем, что для Предприятия, являющегося плательщиком единого налога в качестве субъекта малого предпринимательства, уплата предусмотренных Законом Украины «О системе налогообложения» (далее — Закон о системе налогообложения) налогов заменена 10-процентной ставкой єдиного налога на основании Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Указ) и Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» (даіее— Закон о поддержке малого предприниматепьства). В связи с этим. Таможня незаконно удержала с него при таможенном оформлении импортированных цветов налог на добавленную стоимость (далее — НДС) в сумме цены иска.

Таможня иск не признала, мотивируя свои возражения тем. что в соответствии с Указом единый налог уплачивается с суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) (далее — товары), а в данном случае НДС удержан с операции приобретения товара.

Решением от 19-23 апреія 2001 года в иске отказано по той причине, что в соответствии с п. 3 Указа и подп. 3.1.2 п. 3.1 ст.З Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты НДС только с операций по реализации товаров, а не с операций по их ввозу (пересылке).

Севастопольский апелляционный хозяйственный суд постановлением от 26.09.2001 г. указанное судебное решение отменил, а иск удовлетворил. Постановление обоснованно тем, что в соответствии с п. 6 Указа субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками НДС, кроме случаев, когда юридическое лицо выбрало способ налогообложения доходов по ставке 6%. Кроме того, согласно 4.2 ст.

Обжалуемым постановлением Высший хозяйственный суд Украины постановление суда апелляционной инстанции отменил, а решение суда первой инстанции оставил в силе, обосновав его тем, что в соответствии с подп.2.2 ст.2, подп.3.1.2 п.3.1 ст.З Закона об НДС плательщиком НДС является лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы (услуги) для их использования либо потребления на таможенной территории Украины (за исключением физических лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога, в случае если такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению согласно законодательству), а объектом налогообложения являются опера- ции плательщиков налога по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины. Согласно п. 11.4 ст. 11 названного Закона изменения порядка обложения НДС могут осуществляться только путем внесения из- меченый в него. А изменения в этот Закон в связи с изданием Указа внесены не были. Ссылаясь на часть пятую пункта 1 Указа, кассационный суд при- XIIел к выводу, что упрощенная система налогообложения вводится, исходя из выручки от реализации товаров, а поэтому освобождение субъектов малого предпринимательства от уплаты НДС с операций импорта Указ не предусматривает.

Предприятие просит постановление Высшего хозяйственного суда Украины отменить, мотивируя кассационную жалобу выявлением факта разного применения названным судом одних и тех же положений Закона об НДС и Указа в аналогичных делах.

Заслушав судью-докладчика и пояснения представитеїя истца, рассмотрев и обсудив доводы кассационной жаюбы, проверив материалы дела.

Хозяйственные суды первой и апелляционной инстанций установили, что в январе 2001 года истец ввез на таможенную территорию Украины по внешнеэкономическому контракту цветы; при таможенном оформлении этого груза Таможня удержала с него НДС в сумме 10807 грн 98 коп., несмотря на то, что на время возникновения спорных отношений он являлся плательщиком единого налога по ставке 10%.

Для рассмотрения деіа и разрешения спора по существу хозяйственные суды применили законы Украины о налогообложении и Указ и Закон о поддержке мапого предпринимательства.

В Украине отдельными законодательными актами урегулированы отношения, которые складываются в части уплаты налогов, предусмотренных Законом о системе налогообложения, и в части уплаты единого шпо- га, предусмотренного Указом и Законом о поддержке мачого предпринимательства.

Это дает основания считать, что в Украине введены две самостоятельные системы налогообложения: обычная и упрощенная.

Обычная система введена Законом о наюгообложетш и конкретными законами о налогах, сборах (обязательных платежах) (далее — налоги), которые обязывают налогоплательщиков взимать общегосударственные и местные налоги, предусмотренные ст.13, 14 названного Закона.

Упрощенная система введена Указом и закретена в Законе о поддержке малого предпринимательства, суть которой в соответствии со ст. 11 этого Закона заключается в замене уплаты предусмотренных обычной системой налогообложения уплатой единого налога.

Введение упрощенной системы налогообложения является экономическим вопросом, который до этого не был урегулирован законами Украины.

Указ издан в пределах полномочий Президента Украины, закрепленных в п.4 раздела XV«Переходные положения» Конституции Украины.

Названным Указом субъектам малого предпринимательства предоставлено право самостоятельно выбирать способ налогообложения доходов по единому налогу, установлены ставки единого налога, определена база и объекты налогообложения, сроки и порядок уплаты единого налога и круг лиц, на которых действие Указа не распространяется.

Замена уплаты обычных налогов уплатой единого налога в соответствии со ст.

В соответствии с Законом о поддержке малого предпринимательства плательщиком единого налога может быть лицо, которое признается налогоплательщиком в обычной системе налогообложения.

В частности, в соответствии с п. 1.3 ст.1 и ст.З Закона об НДС пла- течьщиками НДС являются два лица: 1)

лицо, реализующее товары (далее — лицо-продавец), удерживает при этом с лица, приобретающего их (далее — лицо-покупатель), НДС и вносит удержанный налог в бюджет. То есть лицо-продавец, кроме права на реализацию товаров, обязано удержать с лица-покупателя НДС и внести удержанный налог в бюджет. Именно обязанность внесения НДС в бюджет делает лицо-продавца платечьщиком этого налога. Лицо-покупа- тель в операциях реализации не является плательщиком НДС, поскольку оно его не вносит в бюджет, а только перечисляет лигу-продавцу; 2)

лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины (операции приобретения товаров во внешнеэкономической деятельности). В отличие от первого случая, который касается исключительно хозяйственных операций но реализации товаров, осугцествляемых резидентом другим резидентам или нерезидентам, этот случай касается исключительно хозяйственной операции по приобретению товаров резидентом у нерезидента. В связи с тем, что нерезидент (иностранный субъект хозяйствования) не обязан удерживать с резидента НДС и вносить удержанный налог в бюджет Украины (в соответствии с п.11.4 ст.11 Закона об НДС этот налог является внутренним налогом и не может регулироваться нормами международных договоров, кроме договоров, ратифицированных Верховной Радой Украины, до вступления в силу этого Закона). то Закон об НДС обязывает резидента-покупателя уплачивать НДС с таких операций приобретения непосредственно в бюджет Украины. Поэтому в таких случаях резидент-покупатель является плательщиком НДС и, соответственно, его обязанность по уплате этого налога заменяется уплатой единого налога, если он является субъектом малого предпринимательства и перешел на упрощенную систему налогообложения с уплатой налога по ставке 10%.

С учетом изложенного истец как субъект маюго предпринимательства. который уплачивает 10-процентный единый налог, с операции приобретения товаров по импорту не должен уплачивать НДС при их таможенном оформлении.

Такті образом, заявленное им исковое требование правомерно

В связи с этим Высший хозяйственный суд Украины неправильно применил при рассмотрении дела нормы материального права, регулирующие спорные отношения сторон, и принял по делу незаконное и необоснованное постановление, подлежащее отмене.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции разрешил спор в соответствии с требованиями действующего законодательства, а поэтому принятое им по делу постановление подлежит оставлению в силе.

Исходя из изложенного и руководствуясь ст. 111-17-111-20 Хозяйственного процессуального кодекса Украины, Верховный Суд Украины постановил:

Кассационную жалобу Предприятия удовлетворить, постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 03.01.2002 г. отменить, а постановление Севастопольского апелляционного хозяйственного суда от 26.09.2001 г. оставить в силе.

Постановление окончательное и обжалованию не подлежит [Бизнес. Бухгалтерия. — 2003. — № 50. — С. 12-14].

Утрата права на упрощенную систему налогообложения

Если лицо, которое является субъектом малого предпринимательства и не зарегистрировано как плательщик НДС, по любым причинам утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, но в соответствии с требованиями Закона подпадает под определение плательщика НДС, такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

В случае нерегистрации в течение установленных действующим законодательством сроков такое лицо признается уклоняющимся от налогообложения и несет определенную Законом ответственность.