Бухгалтерский учет объединения предприятий

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий» (далее — Положение (стандарт) утвержден приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г. № 163.

Это Положение (стандарт) определяет порядок отражения в учете и отчетности приобретения других предприятий, гудвилла, возникшего при приобретении, слияния предприятий, а также раскрытия информации об объединении предприятий.

Нормы Положения (стандарта) применяют предприятия, организации и другие юридические лица (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Положение не применяется к операциям по объединению предприятий, которые находятся под совместным контролем, и к учету долей в совместных предприятиях.

Термины, используемые в Положении (стандарте), имеют следующее значение:

Гудвилл — превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.

Дата приобретения — дата, на которую контроль за чистыми активами и деятельностью покупаемого предприятия переходит к покупателю.

Дочернее предприятие — предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

Слияние — объединение предприятий (путем создания нового юридического лица, или присоединения предприятий к головному предприятию), в результате которого собственники (акционеры) объединяющихся предприятий будут осуществлять контроль над всеми чистыми активами объединенных предприятий в целях достижения дальнейшего совместного распределения рисков и выгод от объединения.

Идентифицированные активы и обязательства — приобретенные активы и обязательства, которые на дату приобретения соответствуют критериям признания статей баланса, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс».

Контроль — решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия в целях получения выгод от его деятельности.

Материнское (холдинговое) предприятие — предприятие, которое осуществляет контроль дочерних предприятий.

Немонетарные активы — все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.

Неблагоприятные контракты — контракты, в выполнении которых предприятие не заинтересовано вследствие их убыточности или других причин и готово передать их другим предприятиям.

Негативный гудвилл — превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств над стоимостью приобретения на дату приобретения.

Объединение предприятий — соединение отдельных предприятий в результате присоединения одного предприятия к другому или вследствие получения контроля одним предприятием над чистыми активами и деятельностью другого предприятия.

Приобретение — объединение предприятий, в результате которого покупатель приобретает контроль над чистыми активами и деятельностью других предприятий в обмен на передачу активов принятие на себя обязательств или выпуск акций.

Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между обозначенными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Доля меньшинства — часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия).

Чистые активы — активы предприятия за вычетом его обязательств.

Учет приобретения осуществляется в соответствии со следующими правилами.

Если предприятие вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием (покупателем) ликвидируется, то покупатель, начиная с даты приобретения, должен:

а) включить в отчет о финансовых результатах доходы и расходы приобретенного предприятия;

б) отразить в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения.

В случае приобретения контрольного пакета акций (капитала) другого предприятия покупатель, начиная с даты приобретения, должен отражать приобретенные акции (долю в капитале) в составе финансовых инвестиций.

Приобретение отражается в учете по стоимости которая является суммой уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Приобретенные покупателем идентифицированные активы и обязательства определяются отдельно на дату приобретения и отражаются по их справедливой стоимости. Справедливая стоимость приобретенных идентифицированных активов и обязательств определяется в порядке, приведенном в приложении к Положению (стандарту).

Если приобретение осуществляется поэтапно (например путем последовательного приобретения акций), то каждая операция отражается отдельно по справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств, а стоимость отдельных инвестиций поэтапно сравнивается с долей покупателя в справедливой стоимости идентифицированных активов и обязательств, которые приобретены на каждом этапе.

Первоначальная (балансовая) стоимость гудвилла уменьшается ежемесячным равномерным начислением амортизации в течение срока полезного его использования, но не более 20 лет.

Срок полезного использования гудвилла определяется с учетом:

а) прогнозированного срока деятельности предприятия;

б) нормативно-правовых актов или контрактов, влияющих на срок полезного использования;

в) изменения спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия и др.

Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он

списывается с включением остаточной стоимости в расходы.

Если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется с исчисляемыми убытками в будущем, то стоимость негативного гудвилла признается доходом равномерно в течение периода образования таких убытков.

Если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется в будущем без убытков, то стоимость негативного гудвилла признается доходом:

а) в сумме, не превышающей справедливой стоимости приобретенных нематериальных активов, — равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (амортизации) приобретенных необоротных активов;

б) в сумме, превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов, — в периоде приобретения.

Стоимость негативного гудвилла на дату баланса отражается в статье «Другие необоротные активы» отрицательной величиной.

Учет слияния предприятий осуществляется следующим образом.

Расходы, связанные со слиянием предприятий (регистрационные, информационные, консультационные и др.), признаются расходами того периода, в течение которого они были осуществлены.

Показатели финансовой отчетности объединяемых предприятий включаются в финансовую отчетность объединенных предприятий за период, в котором происходит слияние, и за предыдущий период.

Объединенное предприятие отражает активы, обязательства и собственный капитал объединенного предприятия по их балансовой стоимости с учетом изменения учетной политики (если это произошло).

Внутренняя задолженность и результаты операций между объединенными предприятиями исключаются при составлении финансовой отчетности объединенного предприятия.

Положение (стандарт) также регламентирует раскрытие информации об объединении предприятий.

В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором произошло объединение предприятий, указываются: 1.

Название и общая характеристика объединенных предприятий. 2.

Дата объединения. 3.

Информация о закрытии или продаже составной части деятельности объединенных предприятий.

В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором произошло приобретение предприятия (контрольного пакета акций), приводится информация о: 1.

Проценте приобретенных акций с правом голоса. 2.

Стоимости приобретения и описании активов или обязательств, которые предоставляются или должны быть предоставлены покупателем в порядке оплаты. 3.

Характере и сумме обеспечения реструктуризации и других расходов на закрытие предприятия, которые возникают в результате приобретения и признаны на дату приобретения.

В примечаниях к финансовой отчетности также приводится информация о: 1.

Сроке полезного использования гудвилла (негативного гудвилла). 2.

Обосновании периода амортизации, если срок полезного использования гудвилла превышает 20 лет. 3.

Сверке стоимости гудвилла (негативного гудвилла) на начало и конец отчетного периода с освещением:

3.1. Первоначальной стоимости и начисленной суммы амортизации (износа) на начало и конец отчетного периода.

3. 2. Стоимости гудвилла или негативного гудвилла, которые возникли в результате приобретения и зачислены на баланс в отчетном периоде.

Суммы амортизации гудвилла, начисленной за отчетный период.

Другого списания стоимости гудвилла (негативного гудвилла) в отчетном периоде.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация о слиянии предприятий: 1.

Сумма активов и обязательств, внесенная каждым предприятием. 2.

Виды и количество выпущенных акций вместе с долей акций, имеющих право голоса, каждого предприятия, которые были обменены при слиянии. 3.

Доход (выручка) от реализации, другие операционные доходы, чрезвычайные доходы и чистая прибыль (убыток) каждого предприятия до даты слияния, которые включены в финансовую отчетность объединенного предприятия.