<<
>>

10.4. РАСЧЕТЫ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Особенности расчетных операций по внешнеэкономическим договорам определены в Законе Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. (далее — Закон).

В соответствии с ним выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) экспортируемой продукции, а в случае экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности — с момента подписания акта или иного документа, удостоверяющего выполнение работ (услуг), экспорт прав интеллектуальной собственности.

Превышение указанного срока требует индивидуальной лицензии Национального банка Украины. По этому Закону такой же лицензии требуют импортные операции резидентов, осуществляемые на условиях отсрочки поставки, когда она превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции (работ, услуг). При применении расчетов по импортным операциям резидентов в форме документарного аккредитива этот срок действует с момента осуществления уполномоченным банком платежа в пользу нерезидента.

Осуществление резидентами импортных операций на условиях отсрочки поставки в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа поставщику импортируемой продукции, требует индивидуальной лицензии Национального банка Украины.

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения надзорной инстанцией, удовлетворены исковые требования предприятия к Государственной налоговой инспекции о признании недействительным решения о применении к предприятию штрафных санкций за нарушение требований Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон) со ссылкой на то, что сторонами по договору согласован переход права собственности на товар лишь после получения подтверждения о поступлении денежных средств в его оплату.

В заявлении в Высший арбитражный суд Украины Государственная налоговая инспекция просила отменить решение и постановление по делу и отказать в иске ввиду осуществления предприятием импортных операций на условиях отсрочки поставки с нарушением требований Закона.

Проверив полноту установления судом обстоятельств дела и их юридическую оценку, Высший хозяйственный суд Украины пришел к выводу о неправильном применении арбитражным судом норм законодательства, исходя из следующего.

Решением Государственной налоговой инспекции предприятию начислена пеня за нарушение требований ч.

1 ст.2 Закона, согласно которой импортные операции резидентов, осуществляемые на условиях отсрочки по- ставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа в пользу поставщика импортируемой продукции (работ, услуг), требуют индивидуальной лицензии Национального банка Украины. Как усматривается из материалов дела, предприятием соответствующая лицензия не получена.

В соответствии с ч.І ст.4 Закона (в редакции Закона Украины от 07.05.96 г. № 184/96-ВР), нарушение резидентам срока, предусмотренного ч.І ст.2 Закона, влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0.3 процента от суммы таможенной стоимости недопоставленной продукции в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности.

Упомянутая норма Закона является императивной и не ставит факт поступления товара в Украину в зависимость от перехода права собственности на товар.

При таких обстоятельствах решение и постановление арбитражного суда отменены и в иске отказано [Бизнес. Бухгалтерия. — 2001. — №52/2. — С.32].

Из общего правила, установленного Законом, есть исключение, устанавливающее более продолжительный (в 2 раза) срок для расчетов в иностранной валюте. В соответствии с Законом Украины «О внесении изменений в статью 1 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 10.09.99 г. выручка резидентов в иностранной валюте за экспорт фармацевтической продукции отечественного производства подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанных в контрактах, но не позднее 180 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) экспортируемой фармацевтической продукции. Превышение указанного срока требует индивидуальной лицензии Национального банка Украины.

Законом предусмотрено последствие нарушения резидентами указанных сроков: взимание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 процента от суммы неполученной выручки (таможенной стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности.

Высший арбитражный суд Украины в обзорном письме «О некоторых вопросах практики разрешения споров с участием налоговых органов (по материалам судебной коллегии Высшего арбитражного суда Украины по пересмотру решений, определений, постановлений)» от 07.02.2000 г.

№ 01-8/48 указал, что отношения, возникающие вследствие применения налоговыми органами к субъектам внешнеэкономической деятельности пени за нарушение сроков зачисления выручки в иностранной валюте, не регулируются гражданским законодательством.

Так, закрытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения государственной налоговой инспекции о взыскании пени за нарушение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям.

Решением арбитражного суда требования истца удовлетворены со ссылкой на то, что пеня не является налогом или иным обязательным платежом, поэтому при взыскании пени следует руководствоваться ст. 72 Гражданского кодекса Украины, которая предусматривает сокращенные сроки исковой давности.

Постановлением заместителя председателя арбитражного суда решение оставлено без изменений по тем же мотивам.

Рассмотрев заявление государственной налоговой инспекции о проверке постановления в порядке надзора и проверив материалы дела, судебная коллегия Высшего арбитражного суда Украины по пересмотру решений, определений, постановлений установила следуюіцее.

При осуществлении расчетов в иностранной валюте истцом нарушены сроки зачисления выручки и поставки продукции, предусмотренные статьями 1 и 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон).

В соответствии со ст.4 Закона нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 этого Закона, влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 процента суммы неполученной выручки в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности.

Ст. 2 Гражданского кодекса Украины предусмотрено, что к налоговым и бюджетным отношениям этот Кодекс не применяется. Учитывая изложенное, отношения, возникающие вследствие применения налоговыми органами пени к субъектам внешнеэкономической деятельности за нарушение сроков зачисления валютной выручки в иностранной валюте, не регулируются гражданским законодательством.

При таких обстоятельствах судебная коллегия Высшего арбитражного суда по пересмотру решений, определений, постановлений удовлетворила заявление государственной налоговой инспекции, решение и постановление арбитражного суда отменила, в удовлетворении иска отказала [Бизнес.

Бухгалтерия. — 2000. — № 9. — С.84].

В практике возник вопрос: может ли мировое соглашение, утвержденное судом в процессе разрешения спора о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей вследствие несоблюдения им сроков, предусмотренных экспортно-импортным контрактом, служить основанием для освобождения резидента от ответственности, установленной Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте»?

Высший арбитражный суд Украины в информационном письме от 10.05.2000 г. № 01-8/204 указал, что названный Закон не ставит взыскание пени за нарушение установленных сроков зачисления выручки резидентов в иностранной валюте на их валютные счета в уполномоченных банках в зависимость от причин, по которым были нарушены сроки. Основанием для применения установленных этим Законом санкций является лишь факт нарушения срока соответствующего зачисления выручки в иностранной валюте. Следовательно, мировое соглашение, утвержденное судом в процессе разрешения спора о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей вследствие несоблюдения им сроков, предусмотренных экспортно-импортным контрактом, не может служить основанием для освобождения резидента от ответственности, установленной Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».

Ответственность за нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», не ставится названным Законом в зависимость от избранного сторонами порядка проведения расчетов, в том числе и основанных на зачете взаимной задолженности резидента и нерезидента (Обзорное письмо Высшего арбитражного суда Украины «О практике разрешения отдельных категорий споров (по материалам судебной коллегии Высшего арбитражного суда Украины по пересмотру решений, определений, постановлений)» от 22.09.2000 г. № 01-8/516.

Так, агропромышленная компания (далее — компания) обратилась в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения государственной налоговой инспекции о применении финансовых санкций за нарушение законодательства о налогообложении.

Решением арбитражного суда требования истца удовлетворены по тем основаниям, что обязательство прекращено зачислением встречного однородного требования в порядке ст.

217 Гражданского кодекса Украины, а также в связи с тем, что принятое ответчикам решение не содержит ссыпок на нарушенные нормы законодательства о налогах.

Постановлением первого заместителя председателя арбитражного суда решение суда оставлено без изменения со ссылкой на то, что Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» не содержит запрета на прекращение обязательства между субъектами хозяйственных правоотношений зачислением встречного однородного требования в соответствии со ст. 217 Гражданского кодекса Украины.

В заявлении о пересмотре постановления и решения арбитражного суда государственная налоговая инспекция просит их отменить и отказать в удовлетворении исковых требований со ссылкой на то, что пеня за нарушение сроков зачисления выручки в иностранной валюте является штрафной санкцией, которая применяется независимо от причин нарушения сроков, и видам обязательного платежа в бюджет.

Проверив доводы заявителя и материалы дела, судебная коллегия Высшего арбитражного суда Украины по пересмотру решений, определений, постановлений установила следующее.

При осуществлении расчетов в иностранной валюте истцом нарушены сроки зачисления выручки, предусмотренные статьями 1 и 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон).

В соответствии со ст. 4 Закона нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями I и 2 этого Закона, влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 процента от суммы неполученной выручки в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности.

Взыскание пени за нарушение предусмотренных Законом сроков не зависит от избранного сторонами порядка проведения расчетов, в том числе и основанных на зачете взаимной задолженности резидента и нерезидента.

Ст. 2 Гражданского кодекса Украины предусмотрено, что к налоговым и бюджетным отношениям этот Кодекс не применяется.

В связи с этим отношения, возникающие вследствие применения налоговыми органами пени к субъектам внешнеэкономической деятельности за нарушение сроков зачисления валютной выручки в иностранной валюте, не регулируются гражданским законодательством.

Недостатки оформления решения ответчика о применении финансовых санкций, на которые ссылался истец, не меняют сути допущенного истцом нарушения.

При таких обстоятельствах судебная коллегия Высшего арбитражного суда Украины по пересмотру решений, определений, постановлений отменила постановление и решение арбитражного суда по этому делу и отказала в удовлетворении иска [Бизнес. Бухгалтерия.— 2000. — № 49. — С.82-83].

Требования Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», касающиеся срока зачисления на валютный счет выручки в иностранной валюте при осуществлении экспортных операций, распространяются также на вексельную форму расчетов.

Решением арбитражного суда обществу с ограниченной ответственностью (далее — общество) отказано в иске о признании недействительным решения государственной налоговой инспекции о применении штрафных санкций ввиду нарушения обществом требований Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон) в части срока зачисления резидентом на валютный счет выручки в иностранной валюте при осуществлении экспортных операций.

В заявлении в Высший арбитражный суд Украины общество просило отменить решение по делу и удовлетворить исковые требования со ссылкой на то, что действующее законодательство не содержит ограничений по применению вексельной формы расчетов.

Рассмотрев материалы дела, Высший хозяйственный суд Украины пришел к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным оспариваемого решения, исходя из следующего.

Обществом нарушены требования ч.1 ст.1 Закона, согласно которой выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженности, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) экспортируемой продукции.

Законодательством Украины не предусмотрены ограничения по применению векселя, выраженного в иностранной валюте, при осуществлении расчетов по экспортным операциям.

Вместе с тем действие норм Закона распространяется и на вексельную форму расчетов при осуществлении экспортных операций, а поэтому результатом применения такой формы расчетов должно быть зачисление выручки на валютные счета резидента-экспортера в уполномоченном банке в срок, определенный ч.1 ст.1 Закона.

Учитывая изложенное, решение по делу оставлено без изменения [Бизнес. Бухгалтерия. — 2001. — №52/2. — С.32].

Невыполнение требований закона о получении индивидуальной лицензии Национального банка Украины на осуществление расчетов между резидентом и нерезидентом в национальной валюте Украины является основанием для привлечения резидента к ответственности за нарушение валютного законодательства.

Решением арбитражного суда отказано в удовлетворении исковых требований предприятия к Национальному банку Украины о признании недействительным постановления о привлечении предприятия к ответственности за осуществление расчетов с нерезидентам в национальной валюте Украины без получения индивидуальной лицензии Национального банка Украины.

В заявлении в Высший арбитражный суд Украины предприятие просило отменить решение по делу и удовлетворить иск со ссылкой на то, что расчеты с нерезидентам в национальной валюте Украины без участия уполномоченного банка неосновательно признаны нарушением валютного законодательства, поскольку, по мнению заявителя, такие расчеты могут осуществляться через кассу предприятия, а требования Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля» (далее —Декрет) являются дискриминационными в отношении истца.

Проверив полноту установления судам обстоятельств дела и их юридическую оценку, Высший хозяйственный суд Украины пришел к выводу о правильности применения норм законодательства, исходя из следующего.

Постановление Национального банка Украины о привлечении предприятия к ответственности принято по факту нарушения им требований ст. 7 названного Декрета, в соответствии с которой осуществление расчетов между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины допускается при условии получения индивидуальной лицензии Национального банка Украины. Требования этой нормы носят императивный характер по отношению к хозяйствующим субъектам, однако, как усматривается из материалов депа, названная лицензия предприятию не предоставлялась.

Учитывая изложенное, решение по делу оставлено без изменения [Бизнес. Бухгалтерия. — 2001. — №52/2. — С.32-33].

В практической деятельности следует учитывать налоговое разъяснение по применению норм ст.4 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185-94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» в случае нарушения резидентами сроков расчетов при выполнении импортных договоров, утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 23.10.2002 г. № 505.

Государственные налоговые инспекции вправе по результатам документальных проверок непосредственно взыскивать с резидентов пеню, преду- смотренную ст.4 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон).

Согласно статье 2 Закона импортные операции резидентов, которые осуществляются на условиях отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции (работ, услуг), требуют индивидуальной лицензии Национального банка Украины.

Термин «отсрочка поставки» с точки зрения валютного контроля фактически означает отсрочку ввоза товара на таможенную территорию Украины, которая является обязательной и не должна превышать 90-дневный срок с момента оплаты.

Для установления даты импорта в целях практического применения ст.2 Закона следует руководствоваться нормами валютного, таможенного законодательства и законодательными актами, регулирующими внешнеэкономическую деятельность, поскольку нормами этого Закона не предусмотрена конкретная дата поступления товаров по импорту, которая применяется для отсчета 90-дневного срока расчетов.

Согласно статье 1 Закона Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» моментом осуществления экспорта (импорта) является момент пересечения товаром таможенной границы Украины или республик (бывшего) Союза ССР либо перехода права собственности на указанный экспортируемый или импортируемый товар от продавца к покупателю.

Поставкой импортируемого товара как объекта реіулирования Законом и валютного контроля со стороны налоговых органов при осуществлении импортных операций является факт ввоза товара на таможенную территорию Украины, поскольку норма ст.2 Закона является императивной, которой не ставится поступление в Украину товара в зависимость от перехода права собственности на товар.

Юридический переход права собственности, как и некоторые другие нюансы договорных отношений между сторонами импортного контракта, находится за пределами валютного контроля.

Термин «момент пересечения товаром таможенной границы Украины» определяется существующими нормами в таможенном законодательстве, в частности, в Таможенном кодексе Украины (далее — Кодекс).

Так, п.1 ст. 15 Кодекса термин «ввоз в Украину и вывоз из Украины» означает фактическое перемещение через таможенную границу Украины товаров и других предметов.

П.З ст. 15 Кодекса «перемещение через таможенную границу Украины» определяется как ввоз на таможенную территорию Украины, вывоз с этой территории или транзит через территорию Украины товаров и других предметов любым способом, включая использование с этой целью трубопроводного транспорта и линий электропередачи.

Статьями 21, 24 Кодекса установлено, что товары перемещаются через таможенную границу Украины под таможенным контролем и период нахождения под таможенным контролем товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в целях свободного использования, определяется с момента ввоза и до пропуска через таможенную границу Украины.

Момент пересечения товаром таможенной границы Украины также конкретизирует и дополняет понятие «пропуск через таможенную границу Украины», которое означает разрешение таможни на использование товаров на таможенной территории Украины или за пределами этой территории с целью, заявленной таможне (п.4 ст. 15 Кодекса), а свободное использование предусматривает распоряжение без таможенного контроля на таможенной территории Украины или за ее пределами товарами и другими предметами, пропущенными через таможенную границу Украины (п.5 ст. 15 Кодекса).

Согласно ст.37 Кодекса перемещение через таможенную границу Украины товаров подлежит таможенному оформлению, которое осуществляется должностными лицами таможни в целях обеспечения таможенного контроля и для применения средств государственного регулирования ввоза на таможенную территорию Украины и т.п.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) согласно Положению о грузовой таможенной декларации, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 09.06.97 г. № 574, не является единственным документом, исключительно которым удостоверяются факт и дата фактического перемещения через таможенную границу Украины товаров, а является документом, который служит заявлением, содержащим сведения о товарах и других предметах, транспортных средствах и цели их перемещения через таможенную границу Украины, и свидетельствует о предоставлении субъекту ВЭД права на размещение товаров в определенный таможенный режим (определяет статус товаров) или об изменении таможенного режима относительно этих товаров и подтверждает, а не устанавливает права и обязанности указанных в ГТД лиц по осуществлению ими соответствующих правовых, финансовых, хозяйственных и других операций.

Прием ГТД таможней для оформления является процедурой предварительной проверки сведений, указанных в ГТД, на соответствие с требованиями, определенными в этом Положении, и представленных документов.

Основанием для перемещения груза через таможенную границу Украины в режиме импорта является наличие товаросопроводительного документа на груз. На этом документе проставляется оттиск штампа «Под таможенным контролем» (импорт), выписывается провозная ведомость в таможню полного таможенного оформления, на ней проставляются штамп «Под таможенным контролем» (импорт) и личная номерная печать инспектора таможни на границе, через которую груз перемещался (письмо Госта- можслужбы Украины от 07.12.95 г. № 11/18-5435).

Согласно подп.3.2 п.З Порядка заказа, выдачи, хранения, учета и использования личных таможенных обеспечений инспекторов, утвержденного приказом Гостаможслужбы от 17.11.98 г. № 723, штамп «Под таможенным контролем» имеет предупредительно-запретный характер: означает, что груз или транспортное средство взяты под таможенный контроль и любое распоряжение им (перемещение, перевозка, погрузка, разгрузка и др.) без разрешения таможни запрещается. Оттиск штампа проставляется на

CMR (международная транспортная накладная), товаросопроводительных документах, в том числе подтверждающих стоимость и количество груза, а также на перевозочных документах, грузовых манифестах, инвойсах или на документах, заменяющих их.

В таможню полного оформления, в зоне деятельности которой размещается получатель груза, представляются товаросопроводительный документ, провозная ведомость с соответствующими отметками пропускной таможни и ГТД на груз.

Наличие оттисков штампа «Под таможенным контролем» (импорт) и личной номерной печати таможни полного таможенного оформления на товаросопроводительных документах и ГТД свидетельствует о выпуске груза в свободное использование или переводе груза под другой таможенный режим, дающий право собственнику груза использовать его с целью, заявленной в ГТД.

То есть нахождение под таможенным контролем товаров невозможно без их фактического ввоза в Украину, и при этом первоначальным является фактическое перемещение товаров через таможенную границу Украины, основанием для которого в режиме импорта является наличие на груз товаросопроводительного документа, проставление на котором оттиска штампа «Под таможенным контролем» (импорт) с соответствующей датой удостоверяет факт и дату пересечения таможенной границы Украины.

Учитывая изложенное, понятия «пересечение товаром таможенной границы Украины» и «пропуск через таможенную границу Украины» не тождественны, но являются взаимосвязанными и обязательными для учета при решении вопроса определения даты импорта, поскольку пропуск через таможенную границу означает разрешение использовать товары в определенном таможенном режиме, в том числе и в режиме импорта.

Момент пересечения таможенной границы при импорте для определения таможенной стоимости установлен согласно абзацам 10-14 п. 1.7 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 г. № 307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24.09.97 г. № 443/ 2247, а именно:

для авиаперевозок: начало или осуществление таможенного оформления в первом аэропорту на территории Украины, в котором происходит разгрузка или перегрузка товаров, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого аэропорта;

для морских и речных перевозок: начало или осуществление таможенного оформления в первом порту разгрузки или перегрузки на территории Украины, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;

для товара, доставляемого по почте: осуществление таможенного оформления в пункте международного почтового обмена;

для перевозок другими видами транспорта (в том числе железнодорожным и автомобильным): начало или осуществление таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара.

В то же время, согласно подп.3.6 п.З Инструкции о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденной постановлением правления Национального банка Украины от 24.03.99 г. № 136 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 28.05.99 г. № 338/3631, уполномоченный банк снимает импортную операцию резидента с контроля после предъявления последним акта (другого документа), удостоверяющего поставку нерезидентом продукции, выполнение работ, получение услуг, оплаченных резидентом.

В случае предъявления резидентом ГТД уполномоченный банк снимает импортную операцию с контроля только после получения реестра ГТД от соответствующего таможенного органа согласно требованиям постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 26.12.95 г. № 1044, то есть оформленной ГТД в соответствии с п. 8 Положения о грузовой таможенной декларации.

Учитывая изложенное, для практического применения ст.2 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» датой импорта следует считать дату поступления товара на таможенную территорию Украины, фактического пересечения им таможенной границы Украины, что подтверждается проставлением оттиска штампа на CMR, товаросопроводительных документах и означает начало пребывания товара под таможенным контролем, но при обязательном наличии ГТД типа IM-40, оформленйой в соответствии с требованиями п.8 Положения о грузовой таможенной декларации.

Таким образом, при наличии на момент проведения документальной проверки у импортера только товаросопроводительных документов с оттиском штампа «Под таможенным контролем» при отсутствии надлежаще оформленной ГТД типа 1М-40, по истечении законодательно установленных сроков ввоза товаров на таможенную территорию Украины, с резидента взыскивается пеня, предусмотренная ст.4 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» [Бизнес. Бухгалтерия. — 2002. — № 46/1-2. — С.7-9].

Порядок отнесения операций резидентов при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности к договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, оперативного и финансового лизинга, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 30.03.2002 г. №445.

Инструкция о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям утверждена постановлением правления НБУ от 24.03.99 г. № 136. Во исполнение Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», Указа Президента Украины от 21.01.98 г. № 41/98 «О введении режима жесткого ограничения бюджетных расходов и других государственных расходов, мерах по обеспечению поступления доходов в бюджет и предупреждению финансового кризиса» и Постановления Кабинета Министров Украины от 28.12.94 г.

№ 882 «О порядке отнесения операций резидентов при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности к договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, оперативного и финансового лизинга, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения» (с изменениями и дополнениями) Национальный банк Украины определил следующий порядок осуществления уполномоченными банками контроля за соблюдением резидентами установленных законодательством сроков расчетов по экспортным, импортным и лизинговым операциям и получения резидентами индивидуальных лицензий Национального банка Украины на превышение этих сроков.

В этой Инструкции термины употребляются, в частности в следующем значении:

поставка — поставка продавцом-нерезидентом товара в соответствии с условиями импортного договора (в соответствии с Указом Президента Украины от 04.10.94 г. № 567/94 «О применении Международных правил интерпретации коммерческих терминов» (с изменениями и дополнениями) при заключении резидентами договоров применяются правила ИНКОТЕРМС, подготовленные Международной торговой палатой);

осуществление поставки — дата выполнения нерезидентом всех обязательств по поставке, возложенных на него по договору.

Реестр ГТД — реестр ввозных или вывозных грузовых таможенных деклараций, на основании которых экспортируемая (импортируемая, передаваемая в лизинг) продукция пересекла таможенную границу Украины. Реестр получается банком от соответствующего таможенного органа в порядке, установленном действующим законодательством Украины.

Превышение законодательно установленных сроков расчетов по экспортным, импортным и лизинговым операциям резидентов разрешается исключительно при наличии лицензии.

Обязательным условием для получения лицензии является наличие окончательного заключения Государственной налоговой администрации Украины о возможности продления этих сроков по внешнеэкономическим договорам резидентов, определенным ст.6 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте». Без выполнения указанного условия ходатайство о получении лицензии Национальный банк Украины не будет рассматривать.

Если специальными законами Украины установлены сроки расчетов, которые отличаются от определенных статьями 1 и 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», то банк при осуществлении контроля за соблюдением резидентом этих сроков руководствуется нормами этих законодательных актов.

Допускается уменьшение суммы валютной выручки (лизинговых платежей) на сумму комиссионных вознаграждений, которую удержали банки- нерезиденты за прохождение платежа через их счета, если оплата резидентом этих вознаграждений предусмотрена экспортным (лизинговым) договором и подтверждена соответствующим банковским документом (подтверждение не требуется, если комиссионное вознаграждение не пре- вышает 50 долларов США или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте).

Допускается получение резидентом товара (объекта лизинга) на сумму, уменьшенную на сумму комиссионных вознаграждений, которую удержали банки-нерезиденты за прохождение платежа через их счета, если оплата резидентом этих вознаграждений предусмотрена импортным (лизинговым) договором и подтверждена соответствующим банковским документом (подтверждение не требуется, если комиссионное вознаграждение не превышает 50 долларов США или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте).

Относительно расчетов по экспортным операциям в соответствии с внесенными в Инструкцию изменениями от 05.10.2000 г. предусмотрены следующие новые положения.

Если в соответствии с действующим законодательством Украины ГТД на продукцию, которая вывозится с таможенной территории Украины, не оформляется (вывозится продукция в сумме, не превышающей 100 долларов США), то банк после поступления согласно экспортному договору выручки за эту продукцию в пользу резидента снимает такую экспортную операцию с контроля.

Если изменяются условия договора, находящегося в банке на контроле, вследствие чего выполнение нерезидентом обязательств по экспортной операции резидента полностью осуществляется путем поставки товара, то после получения банком от резидента копии документа, согласно которому внесены изменения в этот договор, банк снимает эту экспортную операцию с контроля.

Если изменяются условия договора, находящегося в банке на контроле, вследствие чего выполнение нерезидентом обязательств по экспортной операции резидента частично осуществляется путем поставки товара, то после получения банком от резидента копии документа, согласно которому внесены изменения в этот договор, банк осуществляет контроль за своевременностью расчетов только по той части договора, которая предусматривает расчеты в денежной форме.

В отношении расчетов по импортным операциям предусмотрены следующие новые положения (согласно внесенным 05.10.2000 г. изменениям в Инструкцию).

Банк снимает импортную операцию резидента с контроля после предъявления последним документа, который согласно условиям договора удостоверяет осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнение работ, предоставление услуг.

Если этим документом является ГТД, то банк снимает операцию с контроля при наличии информации об этой операции в реестре ГТД.

Кроме реестра ГТД, основанием для снятия операции с контроля может быть письменное уведомление другого банка, которому таможенный орган ошибочно направил информацию об этой операции резидента, о получении такого реестра, удостоверенное подписью ответственного лица и печатью банка (в уведомлении указываются номер и дата реестра, вся имеющаяся в реестре информация об операции резидента).

Для подтверждения факта получения резидентом услуг от международных информационных и платежных систем используются соответствующие договоры, счета на оплату услуг, документы, которые формирует платежная система после осуществления взаиморасчетов и др.

Что касается расчетов по лизинговым операциям, то в Инструкции, в частности предусмотрено, что банк снимает с контроля лизинговую операцию, по которой резидент является лизингополучателем, после предъявления последним документа, удостоверяющего согласно условиям договора осуществление нерезидентом поставки объекта лизинга. Если этим документом является ГТД, то банк снимает операцию с контроля в случае наличия информации об этой операции в реестре ГТД.

Кроме реестра ГТД, основанием для снятия операции с контроля может быть уведомление, указанное в абзаце 3 п.3.3 Инструкции.

Отсчет законодательно установленного срока расчетов по лизинговой операции, при осуществлении которой резидент выступает лизингодателем, начинается со следующего календарного дня после дня оформления ГТД на объект лизинга.

Банк снимает с контроля лизинговую операцию, по которой резидент выступает лизингодателем, после зачисления суммы последнего лизингового платежа (или его части в случае осуществления обязательной продажи) на текущий счет этого резидента.

В Инструкции детально определен порядок получения лицензии.

Лицензии по экспортной, импортной и лизинговой операциям предоставляются центральным аппаратом Национального банка Украины (далее — центральный аппарат).

Для получения лицензии по экспортной, импортной и лизинговой операциям резидент должен представить в центральный аппарат следующие документы:

заявление в произвольной форме с обоснованием необходимости в превышении законодательно установленных сроков расчетов, которое обязательно должно содержать полное название, местонахождение (полный адрес), код по ЕГРПОУ резидента; реквизиты банка, через который осуществляются расчеты по договорам; название, местонахождение (полный адрес) нерезидента; номер и дату договора, номер и дату ГТД или платежных документов (при их наличии на день подачи заявления), сумму задолженности и срок превышения законодательно установленного срока расчетов;

заключение, указанное в абзаце 2 п. 1.5 Инструкции;

копию договора с нерезидентом, который должен содержать полный адрес и банковские реквизиты контрагентов. Если договор заключен на иностранном языке, то резидент представляет нотариально заверенный его перевод на украинский язык;

копию ГТД, если экспортируется продукция (объект лизинга), а в случае экспорта работ (услуг, прав интеллектуальной собственности) — копию подписанного акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности (по лизинговому договору копия ГТД представляется только тогда, ког- да резидент-лизингодатель обращается за лицензией на превышение сроков, установленных ранее предоставленными по этому договору лицензиями). Копии ГТД, текст которых невозможно прочитать, к рассмотрению не принимаются;

копии документов, удостоверяющих дату осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу нерезидента, или осуществление банком платежа в пользу нерезидента при применении расчетов в форме документарного аккредитива (при импортных или лизинговых операциях, если лизингополучателем является резидент);

копию справки Министерства экономики Украины об отсутствии у резидента и нерезидента ограничений на осуществление внешнеэкономической деятельности, предусмотренных ст.37 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности», и о соответствии договора* требованиям действующего законодательства Украины.

Законодательно установленный срок расчетов по экспортной, импортной и лизинговой операциям или срок, установленный в соответствии с ранее полученными лицензиями по Этим операциям, продлевается с даты, указанной в заключении, предусмотренном в абзаце 2 п. 1.5 Инструкции.

По договору лизинга, по которому резидент является лизингодателем и срок расчетов по которому превышает законодательно установленный, центральный аппарат предоставляет первую лицензию только при условии, что таможенное оформление объекта лизинга еще не произошло. Если резидент скрьш от центрального аппарата факт таможенного оформления объекта лизинга, то лицензия подлежит отмене со дня ее предоставления и обязательному возврату центральному аппарату в течение десяти дней со дня получения резидентом уведомления об отмене лицензии.

В этом случае центральный аппарат письменно уведомляет резидента, банк, территориальное управление Национального банка Украины (далее — Управление) по месту регистрации банка и Управление по месту регистрации резидента (если это не одно и то же Управление) об отмене лицензии и ее причине.

Получив такое уведомление, резидент обязан в десятидневный срок вернуть центральному аппарату оригинал лицензии.

Центральный аппарат рассматривает документы, предоставленные резидентом, в течение 20 рабочих дней со времени получения полного пакета документов и предоставляет резиденту лицензию или отказывает в ее предоставлении с указанием причин отказа в письменной форме. Основаниями для отказа в предоставлении лицензии являются: представление резидентами в центральный аппарат документов, содержащих недостоверную информацию;

отсутствие или несоответствие требованиям Инструкции хотя бы одного из документов, указанных в п.5.2 Инструкции

Лицензия оформляется на бланке Национального банка Украины в двух экземплярах, один из которых (после оплаты услуг за предоставление лицензии) направляется резиденту по почте или передается уполномоченно- му резидентом лицу под расписку, второй — берется на отдельный учет центральным аппаратом.

Копии лицензии центральный аппарат передает для контроля Управлению по месту регистрации банка и Управлению по месту регистрации резидента (если это не одно и то же Управление).

Документы, указанные в абзацах 4, 5, 6 п.5.2 Инструкции, после оформления лицензии возвращают резиденту, а все другие документы хранятся согласно установленному Национальным банком Украины порядку.

Если оформляется лицензия на превышение сроков, установленных в ранее предоставленных лицензиях, то в ее текст после информации об основании предоставления следует включить информацию о ранее предоставленных лицензиях на превышение законодательно установленных сроков расчетов по этому договору (номер лицензии, дата предоставления лицензии, регистрационный номер, срок действия лицензии).

Резидент самостоятельно передает банку копию лицензии в течение трех банковских дней после ее получения. Банк не несет ответственности за нарушение резидентом этого условия.

Предоставленная лицензия может отменяться со дня ее выдачи, если после предоставления лицензии будет установлено, что предоставленные резидентом для получения лицензии документы содержат недостоверную информацию.

В этом случае центральный аппарат письменно уведомляет резидента, банк, Управление по месту регистрации банка и Управление по месту регистрации резидента (если это не одно и то же Управление) об отмене лицензии и ее причинах.

Получив такое уведомление, резидент обязан в десятидневный срок вернуть центральному аппарату оригинал лицензии.

Порядок осуществления банками контроля за своевременностью расчетов по экспортным, импортным и лизинговым операциям клиентов банка подробно регламентирован в разделе 6 Инструкции.

Банк регистрирует указанные валютные операции своих клиентов в специальных журналах (срок хранения журналов — 10 лет).

Если журналы ведутся в бумажном виде, то все листы журналов должны нумероваться, прошнуровываться. Журнал удостоверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью банка.

Если журналы ведутся в электронном виде, то ежедневно все новые записи или записи, в которые вносились изменения в течение этого банковского дня, распечатываются. Распечатанные страницы удостоверяются подписью руководителя или другого ответственного лица. До пятого числа каждого месяца распечатанные за предыдущий месяц страницы складываются по датам и формируются в брошюры (брошюры прошнуровываются, удостоверяются подписями руководителя и главного бухгалтера, печатью банка и хранятся в течение 10 лет). На первой странице брошюры указываются количество страниц, которые содержит брошюра, начальная и последняя даты.

Если резидент осуществляет авансовый платеж (предварительную оплату) в любой форме или банк осуществляет платеж в пользу нерезидента при применении расчетов в форме документарного аккредитива, либо банк осуществляет платеж на основании предъявленной резидентом ГТД, информация о которой отсутствует в реестрах ГТД, то банк фиксирует в журнале название импортера или лизингополучателя, поставщика продукции или лизингодателя, страну поставщика или лизингодателя, сумму перечисленных средств и дату их перечисления, дату и номер договора, дату истечения законодательно установленных сроков расчетов, информацию о предоставленных по этому договору резидента лицензиях, дату поставки продукции или объекта лизинга и стоимость поставленной продукции или объекта лизинга.

В случае отгрузки резидентом продукции (объекта лизинга) экспортная (лизинговая) операция фиксируется банком в аналогичном журнале после получения реестров ГТД или поступления от нерезидента средств в пользу резидента, или — если резидент самостоятельно каким-либо образом предоставит банку информацию об этой операции (например, предъявит копию лицензии) с одновременным требованием от резидента копий договора, ГТД (если средства, поступившие от нерезидента, не являются авансовым платежом или предварительной оплатой).

Если в платежном поручении банка-нерезидента нет ссылки на договор, во исполнение которого от нерезидента-контрагента поступили средства, то банк имеет право требовать письменного объяснения от резидента или нерезидента-контрагента об отнесении этих средств к конкретному экспортному (лизинговому) договору (если объяснение получено по средствам факсимильной связи, то оно в дальнейшем должно быть подтверждено оригиналом).

В судебной практике признается неправомерность взыскания налоговыми органами пени за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности путем выставления налоговых уведомлений и требований.

Высший хозяйственный суд Украины рассмотрел кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе г. Киева на постановление от 19.06.2003 г. Киевского апелляционного хозяйственного суда по делу № 21/353 хозяйственного суда г. Киева по иску ООО к Государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе г. Киева о признании недействительным решения и установил следующее.

В апреле 2003 года ООО предъявило в суде иск к Государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе г. Киева о признании недействительным решения № 129/26/31031180/2521 от 25.03.2002 г.

ООО отмечало, что указанным решением ООО сумма 705 940,29 грн пени за нарушение срока расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности определена как сумма налогового обязательства и решено взыскать в виде доначисленных налогов, сборов, других обязательных платежей, что является недействительным в соответствии с требованиями Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Решением хозяйственного суда г. Киева от 25.04.2003 г. иск удовлетворен.

Удовлетворяя иск, хозяйственный суд исходил из того, что в компетенцию налогового органа по Закону Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» не входит определение пени за нарушение сроков зачисления выручки резидентов в иностранной валюте, а следовательно, налоговый орган не имеет права определять пеню за нарушение сроков зачисления выручки резидентов в иностранной валюте как налоговое обязательство налогоплательщика.

Постановлением Киевского апелляционного хозяйственного суда от 19.06.2003 г. решение оставлено без изменений по тем же основаниям.

В кассационной жалобе Государственная налоговая инспекция в Шевченковском районе г. Киева просит отменить постановление апелляционного хозяйственного суда и принять новое решение, которым в иске отказать, ссылаясь на нарушение судом Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», так как пеня за нарушение расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности является налоговым обязательством налогоплательщиков по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, что подтверждается также Инструкцией «О порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы».

Заслушав доклад судьи, пояснения представителей сторон, проверив полноту установленных судам обстоятельств дела и их юридическую оценку, Высший хозяйственный суд Украины считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Как установлено судам и усматривается из материалов дела, 18.03.2002г. Государственной налоговой администрацией г. Киева по результатам проверки соблюдения требований Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» ООО по контракту от 12.07.2001 г. № AL-120701 составлен акт, в котором указано на нарушение сроков поступления валютной выручки, в связи с чем сделан вывод об обоснованности начисления пени.

25.03.2002 г. первым заместителем ГНИ в Шевченковском районе г.Киева принято решение № 129/26/31031180/2521/10 о применении и взыскании сумм штрафных (финансовых) санкций, доначисленных сумм налогов, сборов (обязательных платежей) и пени за нарушение налогового законодательства со ссылкой на нарушение ст.ст. 1, 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» и начислена в бюджет за нарушение сроков поступления валютной выручки пеня в сумме 705 940,29 грн на основании ст.4 этого Закона, а также определена как налоговое обязательство, которое подлежит уплате в десятидневный срок со дня получения решения.

10.05.2002 г. Гэсударственной налоговой инспекцией в Шевченковском районе г. Киева истцу было направлено налоговое требование об уплате налогового долга в сумме 705 940,29 грн.

Согласно преамбуле Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» он является специальным законам по вопросам налогообложения, который устанавливает порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), па- числения и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам контролирующими органами, в том числе за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности, и определяет процедуру обжалования действий органов взыскания.

Согласно пп. 1.9 и 1.10 ст.1 этого Закона налоговое уведомление и налоговые требования являются письменными уведомлениями и требованиями контролирующих и налоговых органов об обязанности налогоплательщика уплатить сумму налогового обязательства или погасить сумму налогового долга. Эти формы актов ненормативного характера могут применяться только к обязанностям по уплате налогов и сборов (обязательных платежей).

Исчерпывающий перечень налогов и сборов (обязательных платежей) определен в ст.ст. 14 и 15 Закона Украины «О системе налогообложения».

В этих статьях пеня за нарушение резидентами сроков, предусмотренных ст.ст. 1 и 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» не предусмотрена как один из видов налогов или сборов. Поэтому обязанность резидента по уплате пени за наруиіение им сроков, предусмотренных ст.ст. 1 и 2 Закона, не относится к категории налогового обязательства или налогового долга.

Приведенное свидетельствует о там, что у ответчика не было оснований направлять истцу налоговое требование об уплате пени за нарушение им сроков, предусмотренных ст.ст. 1 и 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».

Ст.4 этого Закона предусмотрено, что государственные налоговые инспекции вправе по результатам документальных проверок непосредственно взыскивать с резидентов пеню, предусмотренную этой статьей.

Судебные инстанции, учитывая требования законов Украины «О системе налогообложения», «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» пришли к правильному выводу, что в компетенцию налогового органа не входит определение пени за нарушение сроков зачисления выручки резидентов в иностранной валюте как налогового обязательства налогоплательщика и обоснованно удовлетворили требования ООО.

Ссылка налоговой инспекции на нарушение судебными инстанциями ч.2 подп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-111 не заслуживает внимания, поскольку пеня за нарушение резидентами сроков, предусмотренных ст. 1 и 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» не относится к категории налогового обязательства.

Постановленные судебные решения соответствуют обстоятельствам дела и требованиям Закона и основания для их отмены не усматриваются.

Руководствуясь ст.ст. 1 IIs, III7, 1119, 111"Хозяйственного процессуального кодекса Украины, Высший хозяйственный суд Украины постановил:

Кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе г. Киева оставить без удовлетворения, а постановление от 19.06.2003 г. Киевского апелляционного хозяйственного суда по делу№ 21/353 без изменений [Бизнес. Бухгалтерия. — 2003. — № 50. — С. 10-11 ].

В соответствии с Указом Президента Украины «О мерах по упорядочению расчетов по договорам, заключаемым субъектами предпринимательской деятельности Украины» от 04.10.94 г., в целях обеспечения своевременного и качественного проведения расчетов по договорам, сторонами которых являются субъекты предпринимательской деятельности, расчеты по внешнеэкономическим договорам (контрактам), заключенным субъектами предпринимательской деятельности Украины всех форм собственности, предметом которых являются товары (работы, услуги), осуществляются в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов Международной торговой палаты, Унифицированными правилами по инкассо Международной торговой палаты (далее — Унифицированные правила).

Субъектам предпринимательской деятельности Украины при заключении и выполнении внешнеэкономических договоров (контрактов) предписано обеспечивать соблюдение требований, предусмотренных Унифицированными правилами.

В Указе Президента Украины от 04.10.94 г. предусмотрено, что последствием несоблюдения указанных выше требований является признание в установленном порядке недействительными внешнеэкономических договоров (контрактов), не отвечающих требованиям Указа.

По другим договорам, заключенным субъектами предпринимательской деятельности Украины всех форм собственности, расчеты осуществляются в соответствии с Унифицированными правилами, если это предусмотрено такими договорами. Следовательно, при отсутствии оговорки в этих договорах (не являющихся внешнеэкономическими) Унифицированные правила при расчетах не применяются.

Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов выработаны Международной торговой палатой и действуют в редакции 1993 года (публикация МТП № 500).

Под документарным аккредитивом Унифицированные правила понимают любое соглашение (как бы оно ни было названо и обозначено), в силу которого банк (банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя аккредитива), должен: а) либо произвести платеж третьему лицу или по его приказу (бенефициару), либо оплатить или акцептовать переводные векселя (тратты), выставленные бенефициаром; б) либо предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж или оплатить, акцептовать или негоциировать переводные векселя (тратты) против предусмотренных документов, если соблюдены все условия аккредитива.

Следовательно, документарный аккредитив является денежным обязательством банка, выставляемым на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера. Расчеты с помощью аккредитива — наиболее приемлемая форма расчетов для экспортера, так как она обеспечивает своевременное получение экспортной выручки.

Документарный аккредитив включает в себя следующие операции: заключение договора; дача поручения покупателем обслуживающему его банку на открытие аккредитива; авизирование банка, обслуживающего поставщика, об открытии аккредитива; авизирование поставщика об открытии аккредитива; поставка товара; передача документов; предоставление кредита поставщику; пересылка документов; платеж; передача документов покупателю; акцепт документов; снятие денег со счета покупателя в случае кредита под аккредитив.

Участниками расчетов в порядке аккредитива являются следующие лица. Банк-эмитент — это банк, выставивший аккредитив от своего имени на счет своего клиента. Приказодатель — клиент банка-эмитента, который дал ему поручение о выставлении аккредитива. Авизующий банк — это банк, обычно привлекаемый к исполнению аккредитива в стране экспортера. Авизование аккредитива включает обязанность не только уведомить бенефициара об открытии в его пользу аккредитива, но и принять документы от бенефициара, а также проверить их соответствие условиям аккредитива и передать банку-эмитенту. При этом требование о соответствии представленных документов условиям аккредитива является очень строгим. Подтверждающий банк в случае подтверждения аккредитива банком страны экспортера или третьей страны принимает на себя те же обязательства, что и банк-эмитент, и таким образом также вступает в договор об аккредитиве. Исполняющим банком может быть как сам банк-эмитент, так и подтверждающий банк, либо авизующий банк или иной банк, уполномоченный банком-эмитентом. Исполняющий банк — банк, непосредственно осуществляющий действия, предусмотренные условиями аккредитива, исполняющий аккредитив. Бенефициар — контрагент приказодателя, в пользу которого выставлен аккредитив.

Аккредитив по своей природе является сделкой, обособленной от договора купли-продажи или иного договора, на котором он основан, и банки ни в коей мере не связаны условиями таких договоров. Однако аккредитив открывается банком на основании инструкций приказодателя, которые составляются в соответствии с условиями контракта.

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные; подтвержденные и неподтвержденные; переводные (трансферабельные); револьверные (возобновляемые); покрытые и непокрытые.

Отзывный аккредитив может быть в любой момент изменен или отозван по указанию клиента, который дал поручение на его открытие, без уведомления бенефициара. Поскольку отзывный аккредитив не создает никаких обязательств импортера в части оплаты купленных им товаров, во внешнеторговых расчетах он мало применяется.

Безотзывный аккредитив — аккредитив, обязательства по которому не могут быть ни изменены, ни аннулированы без согласия банка-эмитента, бенефициара и подтверждающего банка. Он широко применяется в расчетах. Безотзывным является аккредитив, обозначенный как «безотзывный». Если такой пометки нет, аккредитив считается отзывным.

Подтвержденный аккредитив — аккредитив, получивший дополнительную гарантию платежа со стороны другого банка. Банк, подтверждающий аккредитив, принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива, если банк-эмитент откажется совершить платежи.

Переводной (трансферабельный) аккредитив — это аккредитив, который может быть полностью или частично использован несколькими юридическими лицами.

Револьверный (возобновляемый) аккредитив применяется в расчетах за постоянные кратные поставки, осуществляемые обычно по графику, зафиксированному в контракте. Он открывается не на полную сумму платежа, а на его часть и автоматически возобновляется по мере осуществления расчетов.

По способу обеспечения платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытыми считаются аккредитивы, по которым банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение банка поставщика валютные средства (то есть покрытие) в сумме аккредитива на срок действия своих обязательств с условием возможного использования этих средств для выплаты по аккредитиву. Валютное покрытие может предоставляться посредством кредитования счета исполняющего банка поставщика.

Приказодатель определяет свои отношения с банком-эмитентом в заявлении банку об открытии аккредитива. Обязательства по договору об аккредитиве возникают с момента получения документов указанными выше сторонами расчетов, и они (если аккредитив не является отзывным) не могут быть изменены без согласия на то со стороны бенефициара. Получив соответствующие документы от банка-эмитента, авизующий или подтверждающий банк уведомляет об этом бенефициара. Бенефициар, представивший в течение срока действия аккредитива необходимые документы, приобретает право на получение платежа.

Унифицированные правила по инкассо, разработанные и утвержденные Международной торговой палатой, действуют в редакции 1978 года (публикация МТП № 322). Поскольку этот документ не носит нормативного характера, на него необходимо сделать соответствующую ссылку во внешнеторговом контракте и в тексте инкассового поручения.

Инкассо является расчетной банковской операцией, при которой банк- ремитент, действующий в строгом соответствии с инструкциями своего клиента (доверителя), принимает на себя обязательство осуществлять операции с представленными клиентом документами в целях получения от плательщика акцепта и (или) платежа, либо выдачи документов на иных условиях. Следовательно, упрощенно инкассо можно определить как поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк определенную денежную сумму или подтверждение, что эта денежная сумма будет выплачена в установленный срок.

Названные правила устанавливают две разновидности инкассо: чистое инкассо и документарное инкассо.

Чистое инкассо означает инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами. К финансовым документам Унифицированные правила по инкассо относят переводные векселя, простые векселя, чеки, платежные расписки н тому подобные документы, используемые для получения платежа деньгами. К коммерческим документам Правила относят счета, отгрузочные документы, документы о праве собственности либо иные документы, не являющиеся финансовыми.

Документарное инкассо — инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо инкассо коммерческих документов, не сопровождаемых финансовыми документами.

Все документы, отосланные на инкассо, должны сопровождаться инкассовым поручением, содержащим полные и точные инструкции. Банки имеют право действовать только в соответствии с инструкциями, содержащимися в инкассовом поручении.

При оформлении инкассового поручения клиент должен учитывать, в частности такие требования: в перечне приложенных к инкассовому поручению документов, подлежащих выплате плательщику, необходимо отдельно указывать количество оригиналов коносаментов и количество копий (при документарном аккредитиве); наименование и полный адрес плательщика и (или) место, по которому следует представить документы. Эти сведения должны точно соответствовать данным контракта. Наряду с суммой, подлежащей инкассированию, обязательно должно быть указано наименование валюты платежа; в случае, если сумма, указанная в документах, выражена в валюте иной, чем валюта платежа, необходимо установить курс пересчета или способ его определения.

Технология инкассирования документов за экспортированные товары (услуги) следующая: банк-ремитент (уполномоченный банк), получив от своего клиента инкассовое поручение с приложением к нему товарораспорядительных документов, направляет их инкассирующему банку страны- импортера. Инкассирующий банк выдает документы плательщику (импортеру) согласно инструкциям, указанным в инкассовом поручении. После получения платежа от плательщика по инкассированным документам этот же банк (он является представляющим банком) переводит инкассированную сумму денег банку-ремитенту, который делает соответствующую запись в кредит счета своего клиента (экспортера).

Расчеты путем инкассо в условиях платежа против документов или акцепта дают экспортеру гарантию в том, что товар не перейдет в распоряжение покупателя до тех пор, пока им не будет произведен платеж или дано обязательство оплатить товар. Вместе с тем, эта форма расчетов имеет и ряд недостатков. К моменту получения документов банком страны-импортера покупатель может оказаться неплатежеспособным, и экспортеру, не имеющему никаких дополнительных гарантий, не остается ничего другого, как продать товар другому покупателю либо возвратить товар, что связано для него с непроизводительными расходами. Кроме того, при изменении конъюнктуры недобросовестный покупатель может отказаться от выкупа товарных документов. Для устранения подобных рисков экспортер соглашается на инкассовую форму расчетов только с теми покупателями, платежеспособность и добросовестность которых не вызывают сомнений н проверены опытом предшествующей совместной работы.

В соответствии с Типовыми рекомендациями относительно базовых платежных условий внешнеторговых контрактов украинских субъектов хозяйствования в условиях нестабильных обменных курсов и ограничений на валютные операции на рынках стран СНГ, утвержденными приказом МВЭСторга Украины от 28.01.99 г. № 39: —

при определении валюты платежа для расчетов по экспортным контрактам применять свободно конвертируемую валюту 1 группы Классификатора иностранных валют Национального банка Украины; —

в экспортных контрактах резидентов Украины предусматривать осуществление расчетов в форме авансового платежа, безотзывного документарного аккредитива или документарного инкассо с предоставлением банковской гарантии;

в импортных контрактах резидентов Украины предусматривать осуществление расчетов в форме безотзывного подтвержденного документарного аккредитива, документарного инкассо с предоставлением в необходимых случаях банковской гарантии на условиях и согласно форме, предусмотренных действующим законодательством Украины, или в денежной форме после получения товаров (работ, услуг);

в условиях внешнеторговых контрактов необходимо указывать их общую стоимость;

в контрактах на переработку давальческого сырья, кроме общей стоимости контракта, указывать его залоговую стоимость;

в случае, если валюта цены и валюта платежа по условиям контракта разные, в таком случае в контракте указать курс, по которому будет осуществлен пересчет валюты цены в валюту платежа;

в целях своевременного получения средств за экспортированные товары при заключении внешнеторговых контрактов указывать валютный счет только того резидента, который является стороной контракта, кроме случаев, которые предусматривают уступку требования или перевод долга;

в условиях внешнеторговых контрактов указывать оговорки на случай непоступления средств за экспортированные товары, оговорки на случай непоступления товаров по импорту в обусловленные контрактом сроки, антидемпинговые оговорки и другие, предусмотренные в Постановлении Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 21.06.95 г. № 444 «О типовых платежных условиях внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовых формах защитных оговорок к внешнеэкономическим договорам (контрактам), которые предусматривают расчеты в иностранной валюте».

Хотя в Типовых рекомендациях упоминается возможность уступки требования или перевода долга, однако эти операции запрещены Указом Президента Украины «О мерах по увеличению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами» от 04.03.98 г. № 167/98. В соответствии с Положением о порядке осуществления операций с чеками в иностранной валюте на территории Украины, утвержденным постановлением правления Национального банка Украины от 29.12.2000 г. № 520, на территории Украины расчеты между резидентами при помощи чеков в иностранной валюте запрещаются. Использование чеков в иностранной валюте при расчетах по внешнеэкономическим операциям субъектов внешнеэкономической деятельности Украины разрешается, если:

во внешнеэкономическом договоре указано, что чек выписывается нерезидентом на резидента, которые являются сторонами договора;

чек выписан нерезидентом для уплаты за товар или для использования его в качестве залога согласно действующему законодательству Украины или гарантии обеспечения выполнения обязательств перед резидентом. В чеке должно указываться назначение платежа;

нерезидентом-чекодателем являются банк, государство (в лице уполномоченного государственного органа), международная организация, корпорация, страховая компания.

<< | >>
Источник: Саниахметова Н.А.. Юридический справочник предпринимателя. Издание восьмое. — X.: ООО «Одиссей». — 992 с.. 2006

Еще по теме 10.4. РАСЧЕТЫ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ:

  1. Раздел10 ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ ДОГОВОРЫ (КОНТРАКТЫ)
  2. 10.1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ)
  3. Содержание внешнеэкономического договора
  4. 10.2. УЧЕТ (РЕГИСТРАЦИЯ) ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ
  5. Применяемое к внешнеэкономическому договору право
  6. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЙ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ КОНТРАКТ
  7. Вопрос 4. Цена и расчеты по договору купли-продажи
  8. § 1. Общие положения о расчетах Статья 861. Наличные и безналичные расчеты
  9. § 5. Расчеты чеками Статья 877. Общие положения о расчетах чеками
  10. § 3. Расчеты по аккредитиву Статья 867. Общие положения о расчетах по аккредитиву
  11. § 4. Расчеты по инкассо Статья 874. Общие положения о расчетах по инкассо
  12. § 2. Расчеты платежными поручениями Статья 863. Общие положения о расчетах платежными поручениями
  13. Раздел 9 ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
  14. ГЛАВА VI ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СВЯЗИ
  15. РАЗДЕЛ I. ОРГАНИЗАЦИЯ, УПРАВЛЕНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
  16. Тема № 69. Внешнеэкономическая политика.
  17. 9.5. САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  18. ГЛАВА 10. РИСКИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ НА МОРСКОМ ТРАНСПОРТЕ
  19. ГЛАВА 9. ЛОГИСТИЧЕСКИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОТНОШЕНИЯ НА МОРСКОМ ТРАНСПОРТЕ